Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А33-18536/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, названные нормы права допускают не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ                                «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ).

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Апелляционная коллегия полагает, что указание в статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до 22.07.2014) на то, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, следует толковать как указание на перспективное действие кадастровой стоимости, установленной решением суда в размере рыночной, а не как законоположение, позволяющее исчислять налоговую базу по земельному налогу на 2013 год пропорционально периодам до и после даты внесения измененной кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В силу положений статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации определение налоговой базы по земельному налогу исходя из кадастровой стоимости по состоянию не на 1 января, а на иную календарную дату в течение налогового периода допускается лишь в случае образования земельного участка в течение налогового периода.

Следовательно, нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность подразделения единого налогового периода по земельному налогу (календарного года) на период до даты внесения в государственный кадастр недвижимости измененной решением суда кадастровой стоимости и после, а, следовательно, и исчисления налоговой базы пропорционально указанным периодам.

По общему же правилу изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода может быть учтено в целях исчисления земельного налога лишь в последующем налоговом периоде (так называемое перспективное действие кадастровой стоимости).

Из представленных в материалы дела доказательств судом апелляционной инстанции установлено, что ОАО «Красноярский машиностроительный завод» владеет на праве собственности 21 спорными земельными участками, в том числе: с кадастровым номером 24:50:0500194:158, площадью 735994 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500193:0200, площадью 8495 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500193:0201, площадью 6367 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500193:0202, площадью 3835 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500193:0204, площадью 58803 кв. м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0141, площадью 20982 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0000000:0180, площадью 44074 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0144, площадью 5541 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0145, площадью 847 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0147, площадью 6955 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0150, площадью 25779 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0151, площадью 7902 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0152, площадью 36849 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0153, площадью 31437 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0155, площадью 21377 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0156, площадью 1161 кв. м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0157, площадью 4412 кв.м, с кадастровым номером 24:50:05:00193:0208, площадью 6938 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:193, площадью 176 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500153:0038, площадью 69400 кв.м, с кадастровым номером 24:50:0500194:0148, площадью 21814 кв.м.

Постановлением Правительства Красноярского края от 22.11.2011 №708-П               «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Красноярского края», а также актами определения кадастровой стоимости земельных участков установлена кадастровая стоимость спорных земельных участков общества по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель на основании пункта 2 статьи 66 Земельного Кодекса Российской Федерации.

Общество обратилось в арбитражный суд с исковыми требованиями об установлении кадастровой стоимости спорных земельных участков равной их рыночной стоимости.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 31.10.2013 по делу                   №А33-14536/2013, вступившим в законную силу 01.12.2013, кадастровые стоимости спорных земельных участков установлены равной их рыночной стоимости, определенной в соответствии с отчетом общества с ограниченной ответственностью  «Институт  оценки  собственности  и  финансовой  деятельности»  от 24.06.2013 №530003: с кадастровым номером 24:50:0500194:158, площадью 735994 кв.м в размере 763 225 778 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500193:0200, площадью 8495 кв.м - 8 809 315 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500193:0201, площадью 6367 кв.м - 6 602 579 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500193:0202, площадью 3835 кв.м - 3 976 895 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500193:0204, площадью 58803 кв.м - 60 978 711 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0141, площадью 20982 кв.м - 21 758 334 рубля, с кадастровым номером 24:50:0000000:0180, площадью 44074 кв.м - 45 704 738 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0144, площадью 5541 кв.м - 5 746 017 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0145, площадью 847 кв.м - 878 339 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0147, площадью 6955 кв.м - 7 212 335 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0150, площадью 25779 кв.м - 26 732 823 рубля, с кадастровым номером 24:50:0500194:0151, площадью 7902 кв.м - 8 194 374 рубля, с кадастровым номером 24:50:0500194:0152, площадью 36849 кв.м - 38 212 413 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0153, площадью 31437 кв.м - 32 600 169 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0155, площадью 21377 кв.м - 22 167 949 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0156, площадью 1161 кв.м - 1 203 957 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0157, площадью 4412 кв.м - 4 575 244 рубля, с кадастровым номером 24:50:05:00193:0208, площадью 6938 кв.м - 7 194 706 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:193, площадью 176 кв.м - 182 512 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500153:0038, площадью 69400 кв.м - 71 967 800 рублей, с кадастровым номером 24:50:0500194:0148, площадью 21814 кв.м. - 22 621 118 рублей.

Указанные изменения кадастровой стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости 12.12.2013, 13.12.2013 и 16.12.2013, в качестве даты утверждения кадастровой стоимости значится 02.12.2013 (кадастровые справки).

Вместе с тем, как обоснованно указал налоговый орган в апелляционной жалобе, установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. При установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.

Из решения Арбитражного суда по делу № А33-14536/2013 следует, что предметом  спора по делу не являлась достоверность кадастровой стоимости спорных земельных участков, принадлежащих ОАО «Красноярский машиностроительный завод». Суд по данному делу установил новую кадастровую стоимость спорных земельных участков, равную рыночной, которая на 01 января 2013 года не была известна, соответственно, не была утверждена и внесена в государственный кадастр недвижимости, при этом имеющаяся на 01 января 2013 года кадастровая стоимость оспорена не была, соответственно не была признана недействительной.

Учитывая, что в силу прямого указания в статье 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу за 2013 год определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января 2013 года, основания для исчисления земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определенной решением суда в размере рыночной в течение 2013 года, в том числе с декабря 2013 года, отсутствуют.

В связи с этим, установленная судом в 2013 году кадастровая стоимость спорных земельных участков, равная рыночной, подлежит применению в целях исчисления земельного налога, начиная с 2014 года.

На основании изложенного, учитывая приведенное выше правовое регулирование, а также установленные по делу фактические обстоятельства, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации установленная решением суда по делу А33-14536/2013 рыночная стоимость спорных земельных участков не является налоговой базой для исчисления земельного налога за 2013 год, в том числе, и за декабрь 2013 года.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает ошибочным вывод Арбитражного суда Красноярского края о том, что в рассматриваемом случае расчет земельного налога за 2013 год следовало произвести в следующем порядке: с января по ноябрь 2013 года - исходя из кадастровой стоимости земельных участков на основании постановления Правительства Красноярского края от 21.11.2011 № 708-п; за декабрь   2013 года - исходя из стоимости, установленной вступившим в законную силу судебным актом по делу №А33-14536/2013.

Вывод суда первой инстанции о том, что глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит нормы, препятствующей налогоплательщику исчислять налог с учетом измененной кадастровой стоимости, при улучшении его положения, рассчитанной за соответствующий период исходя из его рыночной стоимости, установленной по решению суда, суд апелляционной инстанции также полагает ошибочным на основании следующего.

Исходя из буквального толкования статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, положения указанной нормы прямо указывают на определение налоговой базы по земельному налогу за 2013 год на основании сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января 2013 года. Определение налоговой базы по земельному налогу исходя из кадастровой стоимости по состоянию не на 1 января, а на иную календарную дату в течение налогового периода допускается лишь в случае образования земельного участка в течение налогового периода. Основания для исчисления земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определенной решением суда в размере рыночной в течение 2013 года, отсутствуют.

Таким образом, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода, то исчисление земельного налога производится исходя из указанной кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастровую стоимость.

Следовательно,  налоговым органом законно налоговая база по земельному налогу определена в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Апелляционная коллегия соглашается с доводом налогового органа о несостоятельности ссылки суда первой инстанции на Определение Верховного Суда РФ от 26.09.2014 № 309-КГ14-1319 по делу № А60-30950/2013, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7701/12, поскольку в указанных судебных актах установлены иные фактические обстоятельства. В названном Определении Верховный Суд РФ пришел к выводу, что установленная решением суда от 16.12.2012 кадастровая стоимость земельного участка, равная рыночной стоимости, при исчислении земельного налога за 2012 год не применяется, перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно осуществляться не может; в Постановлении от 06.11.2012 № 7701/12 Президиум ВАС РФ указал что, определяя кадастровую стоимость земельных участков после изменения вида разрешенного использования, общество применяло соответствующий данному измененному виду использования средний удельный показатель кадастровой стоимости, утвержденный тем же постановлением, что и до изменения вида разрешенного использования, то есть в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации использовало показатели,