Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не опровергло.

В отношении обстоятельств правомерности доначисления ООО «Прогресс» оспоренных им сумм налогов, пени и штрафов суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что общество в соответствии с положениями статьи 373 Кодекса в спорные налоговые периоды (2010-2012 годы) являлось плательщиком налога на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на имущество и исчисление самого налога определен положениями статей 375, 376, 370 Кодекса.

Так, в пункте 1 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно пункту 4 статьи 376 Кодекса средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Суд апелляционной инстанции установил и сторонами по делу не оспаривается, что ООО «Прогресс» приобрело у фирмы «PAPCEL USED MACHINERY» (Чешская Республика) бывшую в употреблении комплектную линию по производству бумаги санитарно-гигиенического назначения согласно следующим контрактам: контракту от 04.02.2008 №332007/2/1 и счету от 16.05.2008 № 307 на сумму 150 000 евро (в переводе на рубли 5 409 945 рублей); контракту от 04.02.2008 №332007/2/2 на демонтажные работы на сумму 124 500 евро (4 614 916 рублей 20 копеек); контракту от 22.04.2008 № 332007/2/3 оборудование и услуги на сумму 2500 евро (92 355 рублей). В представленных обществом фактурах отражен состав приобретенного имущества (линии).

Согласно грузовой таможенной декларации № 50562653 погрузка оборудования произведена 24.04.2008, отметка Красноярской таможни «Выпуск разрешен» датирована 11.07.2008.

В 2008 году линия по производству бумаги санитарно-гигиенического назначения отражена обществом на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме 17 001 324 рублей 56 копеек.

В соответствии с приказом от  01.04.2010 №1 и актом о приемке-передаче оборудования в монтаж от 01.04.2010 №1 общество перевело с 07 счета «Оборудование к установке» на счет 08.3 «Строительство объектов основных средств» линию для производства бумаги санитарно-гигиенического назначения стоимостью                                     16 981 324 рубля 56 копеек  для монтажа в основное производство. Данный акт о приемке-передаче линии для производства бумаги подписан со стороны «Заказчика» и со стороны «монтажной организации» директором ООО «Прогресс» Сулимко В.А. В акте указано, что оборудование передано комплектно, комплектность по фактуре №307 к контракту №332007/2/1 со всеми приложениями к фактуре.

В соответствии с инвентарной карточкой учета объекта основных средств от 09.11.2012 № 28 объект - линия по производству бумаги отнесена к шестой амортизационной группе (свыше 10 лет до 15 лет включительно), дата принятия к бухгалтерскому учету - 09.11.2012, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составляет 18 923 982 рубля 89 копеек.

При рассмотрении дела суд апелляционной инстанции установил, что основанием для доначисления обществу налога на имущества послужили выводы налогового органа о занижении обществом налога по причине не включения линии по производству бумаги в состав объектов основных средств с июня 2010 года по октябрь 2012 года.

В свою очередь заявитель утверждает, что линия состоит из большого количества инвентарных объектов, которые вводились обществом в эксплуатацию по частям в период с июня 2010 года по ноябрь 2012 года путем установки отдельных агрегатов на различных технологических участках, а именно: 13,66 % (2010 год), 13,67 % (2011 год), 27,6 % (2012 год).

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций, как обоснованно указал суд первой инстанции, определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н.

Относимость указанной линии  по производству бумаги к основным средствам сторонами не оспаривается. Как указано выше, существо спора заключается в порядке, периоде постановке его на учет и, как следствие, в периоде исчисления налога на имущество.

Порядок принятия имущества организаций к бухгалтерскому учету и порядок его постановки на учет предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости при их достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств, при этом, его построение должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26-н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При этом в его состав должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект;

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» оборудование целлюлозно-бумажное (установки и оборудование для производства целлюлозы; для отбелки массы; оборудование бумагоделательное; для производства картона, товарной целлюлозы, товарной древесной массы; для отделки, резки, упаковки и сортировки бумаги и картона) отнесено к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно (код ОКОФ 142929010).

Из представленных в материалы дела доказательств и заявителем не оспаривается, что монтаж линии для производства бумаги санитарно-гигиенического назначения по адресу: г. Красноярск, ул. 26-ти Бакинских комиссаров,1, начался с зимы 2009 года, к выпуску готовой продукции ООО «Прогресс» приступило с июня 2010 года.

Согласно книге продаж, журналам учета выданных и полученных счетов-фактур, отчетам по проводкам по счету 90.01, оборотам по счету 43, первичным документам с покупателями продукции (ООО «Восток Тиссью», ООО «Джема», ООО «Торговый дом Дива», ИП Руденко И.А., ООО «Красноярская Бумажная Фабрика», ООО «Енисей»,                ООО «Восход»), табелям учета рабочего времени в структурных подразделениях (участок подготовки бумажной массы, участок производства бумаги, участок резки и перемотки бумаги))  к выпуску готовой продукции общество приступило со 2 квартала 2010 года.

Не оспаривая факт производства готовой продукции, общество ссылается на то, что производство осуществлялось посредствам частичного монтажа приобретенного оборудования (поэтапного ввода в эксплуатацию), которое позволяло выпускать продукцию в меньшем количестве и ниже качеством, чем при эксплуатации всей линии.

Вместе с тем из анализа представленных в материалы дела документов бухгалтерского учета по приобретенной продукции следует, что линия являлась единым инвентарным объектом, была смонтирована единовременно и начала эксплуатироваться в 2010 году.

Анализ карточки счета 07 «Оборудование к установке» за 2008 год и заключенного ООО «Прогресс» контракта на поставку оборудования подтверждает, что основная стоимость линии на 64,9 % сформирована за счет стоимости демонтажных работ, транспортных услуг и таможенного оформления.

Как указано выше, в соответствии с инвентарной карточкой учета объекта основных средств от 09.11.2012 № 28 его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составляет 18 923 982 рубля 89 копеек.

По данным карточки счета 08.3 «Строительство объектов основных средств» на 01.04.2010 затраты по монтажу линии по производству бумаги составляли                                         17 001 325 рублей; незначительное изменение стоимости объекта (согласно карточки счета 08.03) происходило за счет стоимости МБП (автоматический выключатель, аргон, изолента, кабель силовой, герметик и т.п.).

Согласно пояснениям директора общества Цуканова А.А., предоставленным на требование о предоставлении информации от 06.09.2013 №2.11-01/9/4, приобретенная линия для производства бумаги санитарно-гигиенического назначения оприходована на баланс как одно основное средство; паспорта на линию по производству бумаги не существует; линия состоит из большого количества оборудования, которое в свою очередь имеет в своем составе различные агрегаты; все оборудование соединено в единое целое трубопроводами; монтаж линии производился силами работников ООО «Прогресс» с использованием фотографий и чертежей.

Вывод о том, что приобретенное обществом имущество фактически являлось единым целым, неделимой вещью (то есть ее раздел не предполагается без изменения ее назначения) подтверждается условиями контракта на приобретение оборудования от 04.02.2008 № 332007/2/1, согласно которому предметом контракта является бывшая в употреблении комплектная линия для производства бумаги санитарно-гигиенического назначения - в исходном состоянии, без ремонта (пункт 2.1).

В соответствии с кратким описанием линии для производства бумаги санитарно-гигиенического назначения, изложенным в спецификации, комплектная линия произведена в Англии в 1974 году; в настоящем контракте предполагается использование всех существующих частей указанной линии, без необходимости ее доукомплектации или капитального ремонта; состояние технологического оборудования соответствует сроку ее службы и производительности.

Кроме того, в спецификации приведен список основных узлов линии: напорный ящик, сеточная часть, прессовая часть, сушильная часть - Янки цилиндр, сушильный колпак, привод машины, накат «Попе», вакуумная система, силовая часть и управление БДМ, массоподготовительная часть, продольно-резательный станок, ЗиП, необходимый для монтажа оборудования. В спецификации также содержится технологическое описание и принцип работы линии, свидетельствующий о неразрывном технологическом последовательном процессе производства бумаги с применением линии.

Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что предложенный заявителем расчет налога на имущество противоречит положениям пункта 1 статьи 257 Кодекса.

Доводы общества, основанные на Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина Российской Федерации  от 30.12.1993 № 160, отклоняются судом апелляционной инстанции ввиду того, что названное Положение имеет предметом своего регулирования бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, которые связаны с:

осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

приобретением зданий, сооружений, оборудования,