Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 по делу n А74-4188/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

приобретенные товарно-материальные ценности по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сибрегион инвест» в адрес общества, осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Сибрегион инвест», открытый в ООО «Промрегионбанк».

При анализе выписки банка ООО «Промрегионбанк» по расчетным счетам                     ООО «Сибрегион инвест» за период с 01.01.2012 по 30.11.2013 налоговым органом установлено:

- всего поступило на счет 90 513 874 рубля 56 копеек;

- перечисление денежных средств за шпалу от общества                                                       (23 653 942 рубля 90 копеек, что составляет 26%);

- отсутствует перечисление денежных средств на оплату транспортных услуг                       ООО «Регионтранссервис»;

- всего списано со счета 90 513 536 рублей 24 копейки;

- перечисление денежных средств на налоговые платежи и страховые взносы минимальные;

- не осуществляются перечисления денежных средств на нужды, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности: заработная плата, приобретение основных средств, коммунальные платежи (за электроэнергию, водоснабжение, вывоз мусора, уборку территории), командировочные расходы, аренду помещений, объектов недвижимости, аренду автомобилей, услуги связи и пр.

- денежные средства списываются за товары, услуги по переработке сырья на счета следующих организаций: ООО «Сибресурс», ООО «Вектор Премиум», ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири».

С целью установления факта взаимоотношений между ООО «Сибрегион инвест» и ООО «Сибресурс», ООО «Вектор Премиум», ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири» налоговым органом проанализированы выписки по расчетным счетам указанных контрагентов, а также проведены мероприятия налогового контроля в отношении перечисленных юридических лиц.

Согласно информации, содержащейся в базе данных ФИР установлено, что                   ООО «Сибресурс» с 31.03.2011 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634063, г. Томск, переулок Дубовый, 4-1. Учредителем                             ООО «Сибресурс» является Вохмин А.С., руководителем - Фоменко М.П., который одновременно является руководителем ООО «Астра». Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Среднесписочная численность ООО «Сибресурс» на 01.01.2013 составляет 0 человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Сибресурс» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

В отношении ООО «Вектор Премиум» установлено, что данное юридическое лицо с 21.11.2011 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634050,                           г. Томск, улица Лермонтова, 8/1. Учредителем указанной организации является                   Проценко И.В., руководителем - Бондаренко О.Н., который одновременно является руководителем ООО «ТКК Импульс», ООО «Регионтранссервис». Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Среднесписочная численность ООО «Вектор Премиум» на 01.01.2013 составляет 1 человек, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 1 человека. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Вектор Премиум» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

В отношении ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири» установлено, что данная организация с 24.10.2011 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634067, г. Томск, тракт Кузовлевский, 12/5. Учредителем организации является Минин В.В., руководителем до 13.05.2012 являлся Майнулов В.Ю., с 14.05.2012 -                      Минин В.В. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами. Среднесписочная численность организации на 01.01.2013 составляет 1 человек, справки по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 5 человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: имеется «массовый руководитель», отсутствие основных средств. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

ООО «ТК «Шпалы Сибири» с 18.08.2009 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, юридический адрес: 630112, г. Новосибирск,                     ул. Писарева, 102, офис 302. Учредителем и руководителем организации является    Киселев А.Н. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами. Среднесписочная численность ООО «ТК «Шпалы Сибири» на 01.01.2013 составляет 3 человека, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 3-х человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют.                 ООО «ТК «Шпалы Сибири» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: имеется «массовый учредитель» и «массовый руководитель», отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

ООО «СНК» с 15.11.2012 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, юридический адрес: 630009, г. Новосибирск, ул. Октябрьская, 33. Учредителем и руководителем ООО «СНК» является Богатченко К.В., который одновременно является руководителем ООО «ТКС». Основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). Среднесписочная численность ООО «СНК» на 01.01.2013 составляет 1 человек, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 1 человека. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1-3 кварталы 2013 года минимальны.

В отношении ООО «ТКС» установлено, что оно с 15.11.2012 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, юридический адрес: 630009,                  г. Новосибирск, ул. Семьи Шамшиных, 18. Учредителем и руководителем организации является Богатченко К.В., который одновременно является руководителем ООО «СНК». Основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). Среднесписочная численность ООО «ТКС» на 01.01.2013 составляет 1 человек, справка по форме № 2-НДФЛ за 2012 год представлена на 1 человека. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «ТКС» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, в связи с адресом массовой регистрации организаций. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

ООО «К-8» с 07.12.2009 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области, юридический адрес: 654007, г. Новокузнецк, пр-кт Н.С. Ермакова, 11-6. Учредителем и руководителем ООО «К-8» является Симонова А.Б. Основной вид деятельности - деятельность ресторанов и кафе. Справки по форме                            № 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 7 человек. Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «К-8» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность.

С учетом проведенного анализа данных ФИР, а также выписок банка по расчетным счетам налоговым органом выявлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири», сначала перечислялись ООО «ТК «Шпалы Сибири» и ООО «СНК», затем - ООО «ТКС» и ООО «К-8». При этом обналичивание денежных средств производилось на всех этапах движения денежных потоков.

По результатам анализа выписок банка налоговым органом установлено, что контрагенты ООО «Сибргегион инвест» как «первого», так и «второго» порядка либо не исчисляют налог на добавленную стоимость, либо уплачивают его в бюджет в минимальном размере. Движение денежных средств этих организаций носит транзитный характер. Доходная и расходная сторона выписки движения денежных средств                             ООО «Сибрегион инвест» характерна для организаций-посредников в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает, что обществом не представлены доказательства проявления налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при совершении хозяйственных операций с названными контрагентами.

Налогоплательщиком должны быть приведены доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала).

Арбитражный суд Республики Хакасия сделал правильный вывод о том, что собранные налоговым органом доказательства свидетельствуют о том, что контрагент общества является недобросовестным налогоплательщиком, в отношениях с которым обществу следовало проявить должную осмотрительность и осторожность.

Доводы общества о том, что ООО «Сибрегион инвест» в сопроводительном письме от 31.10.2013 пояснило, что является как перепродавцом, так и производителем реализуемой продукции, опровергаются представленными в материалы дела доказательствами: отсутствие у названного контрагента управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств свидетельствует о невозможности изготовления шпалы собственными силами, а движение денежных средств по счету данного контрагента свидетельствует об отсутствии фактов приобретения шпалы для перепродажи.

Руководитель ООО «Сибрегион инвест» Гречухин Д.Ю. не явился на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган, фактически отказавшись от взаимодействия с инспекцией для выяснения обстоятельств взаимоотношений с налогоплательщиком на предмет того, кто подписывал договор поставки и первичные документы. Указанное обстоятельство также ставит под сомнение  реальное осуществление деятельности               ООО «Сибрегион инвест».

Довод заявителя о том, что он запросил у контрагента выписку из Единого государственного реестра юридических лиц, учредительные документы, бухгалтерскую отчетность, что свидетельствует о проявлении обществом должной осмотрительности при выборе контрагента, обоснованно не принят арбитражным судом.

Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, приведенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых льгот, вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

При отсутствии доказательств того, что заявитель при заключении договора со спорным контрагентом проверял деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, доводы общества о проявлении им должной осмотрительности подлежат отклонению как необоснованные.

В ходе налоговой проверки проведен допрос (протокол допроса от 25.11.2013 № 380) директора заявителя по материально-техническому снабжению Плотникова С.В., который в отношении спорного контрагента пояснил, что с директором ООО «Сибрегион инвест» не знаком и не встречался, обмен информацией между обществом и контрагентом производился путем переписки по электронной почте либо по телефону. Наличие у поставщика финансово-хозяйственных и трудовых ресурсов не проверялось. Инициатором сделки с ООО «Сибрегион инвест» являлось общество. Выбор поставщика был одобрен конкурсной комиссией. Критериями отбора ООО «Сибрегион инвест» в качестве поставщика товара явились: низкая стоимость товара; короткий срок поставки (в течение 3-х недель); статус юридического лица. Договор поставки был разработан обществом самостоятельно, подписан и направлен на подписание контрагенту.

При заключении сделки со спорным контрагентом документы, подтверждающие личность и полномочия лиц, действующих от имени контрагента, обществом не проверялись.

При этом факт получения копий учредительных и регистрационных документов спорного контрагента, отчетности и банковских документов не свидетельствует о проявлении должной степени заботливости и осмотрительности общества при выборе контрагента.

Факт регистрации организации сам по себе не подтверждает осуществление ею реальной хозяйственной деятельности. Информация о регистрации юридического лица в налоговом органе не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Хакасия сделал правильный вывод о том, что  финансово-хозяйственные взаимоотношения заявителя с ООО «Сибрегион инвест» фактически не осуществлялись, а сводились к документальному оформлению с целью создания условий для получения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Установленные налоговым органом в отношении спорного контрагента обстоятельства, документально не опровергнутые заявителем, в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт реального осуществления хозяйственных операций между обществом и спорным контрагентом.

Ссылки заявителя на фактическое