Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 по делу n А74-4188/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

12 «Оговорки и замечания перевозчика», 13 «Прочие условия», 14 «Переадресовка», 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета».

В разделе 6 «Прием груза» отсутствует адрес места погрузки, дата и время подачи транспортного средства под погрузку, фактическая дата и время прибытия, фактическое состояние груза, тары, упаковки, отсутствует расшифровка подписи грузоотправителя, подпись и расшифровка подписи водителя, принявшего груз для перевозки.

В разделе 7 «Сдача груза» не указаны адрес места выгрузки, дата и время подачи транспортного средства под выгрузку, фактическая дата и время прибытия и убытия, фактическое состояние груза, тары, упаковки, масса груза, количество грузовых мест.

В разделе 10 «Перевозчик» отсутствуют сведения о водителе (Ф.И.О., данные о средствах связи).

В разделе 16 «Дата составления, подписи сторон» не указана дата составления.

Поскольку в представленных транспортных накладных не заполнены разделы 6 «прием груза» и 7 «сдача груза», налоговый орган не смог сделать вывод, был ли передан и кем был передан груз водителям для перевозки, доставлен ли вообще груз грузополучателю.

На запросы налогового органа УГИБДД УМВД России по Томской области и УГИБДД МВД по Республике Хакасия сообщили, что автотранспортные средства с обозначенными в транспортных накладных государственными номерными знаками не регистрировались, на учете не состоят.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что транспортные накладные, представленные обществом в качестве доказательств, подтверждающих факт доставки товаров, приобретенных у ООО «Сибрегион инвест», не заполнены надлежащим образом, содержат сведения о доставке товара не зарегистрированными, то есть фактически отсутствующими транспортными средствами, в связи с чем не могут достоверно подтверждать факт доставки товара заявителю.

Иные документы, подтверждающие передвижение товара от продавца к покупателю (товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы и т.д.) не представлены обществом ни в ходе проведения налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в арбитражном суде.

В соответствии со статьей 93.1 Кодекса налоговым органом в адрес ИФНС России по г. Томску направлено поручение от 10.10.2013 № 11450 об истребовании у                          ООО «Сибрегион инвест» документов (информации), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с обществом.

В ответ на требование ООО «Сибрегион инвест» представлены следующие документы: договор поставки от 24.02.2012 № СХ-12/66М, заключенный с обществом; счета-фактуры; товарные накладные; транспортные накладные за период с 01.04.2012 по 31.12.2012.

Согласно представленным документам ООО «Сибрегион инвест» поставило обществу шпалы деревянные пропитанные, шпалы деревянные непропитанные, брус пропитанный. В книге покупок за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 заявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам                              ООО «Сибрегион инвест»: от 03.09.2012 № СИ20120903/02, СИ20120903/01, СИ20120903/03; от 04.09.2012 № СИ20120904/01, СИ20120904/02, СИ20120904/03; от 14.05.2012 № СИ20120514/02, СИ20120514/04, СИ20120514/03, СИ20120514/07, СИ20120514/08, СИ20120514/06, СИ20120514/05, СИ20120514/09, СИ20120514/11, СИ20120514/12, СИ20120514/13, СИ20120514/10; от 18.05.2012 № СИ20120518/04, СИ20120518/01, СИ20120518/02, СИ20120518/03, СИ20120518/05; от 25.05.2012                           № СИ20120525/08, СИ20120525/07, СИ20120525/06, СИ20120525/05, СИ20120525/04, СИ20120525/01, СИ20120525/03; от 01.06.2012 №СИ20120601/01, СИ20120601/02, СИ20120601/03, СИ20120601/05, СИ20120601/04.

С целью подтверждения реальности доставки товара от ООО «Сибрегион инвест» до заявителя налоговым органом направлено поручение в ИФНС России по г. Томску от 18.11.2013 № 11606 об истребовании у ООО «Регионтранссервис» документов (информации), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с                        ООО «Сибрегион инвест». Документы по требованию налогового органа                                  ООО «Регионтранссервис» не представлены.

Таким образом, поставка товара ООО «Сибрегион инвест» не подтверждена, документы, представленные заявителем в налоговый орган, содержат недостоверные сведения.

По месту проживания директора ООО «Регионтранссервис» Леонова И.В. налоговым органом было направлено поручение о допросе (от 18.11.2013 № 1083) в качестве свидетеля. Согласно полученному ответу Леонов И.В. с 07.09.2006 отбывает наказание в исправительной колонии, что подтверждает невозможность осуществления им руководства ООО «Регионтранссервис».

В целях исследования вопроса о возможности наличия либо приобретения                         ООО «Сибрегион инвест» шпалы, в дальнейшем реализованной обществу, налоговый орган поручением от 10.10.2013 № 11450 истребовал у ООО «Сибрегион инвест» информацию о том, является ли ООО «Сибрегион инвест»:

- производителем товара и производился ли товар в количестве, отраженном в счетах-фактурах, выставленных в адрес общества;

- перепродавцом товара, с документальным подтверждением сведений о предыдущем поставщике.

На данное требование налогового органа ООО «Сибрегион инвест» представлены только документы, подтверждающие документальное оформление реализации шпалы в адрес заявителя.

В сопроводительном письме от 31.10.2013 ООО «Сибрегион инвест» пояснило, что является как перепродавцом, так и производителем реализуемой продукции. Закупка продукции осуществлялась партиями, реализовывалась различным покупателям, в связи с чем не представляется возможным идентифицировать из общего документооборота документы, подтверждающие приобретение (оприходование, доставку, оплату) шпалы, в дальнейшем реализованной обществу.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда о том, что объяснения ООО «Сибрегион инвест» подтверждают вывод налогового органа об отсутствии факта приобретения товарно-материальных ценностей, в дальнейшем реализованных обществу, поскольку организации, которые осуществляют реальные финансово-хозяйственные операции и надлежащим образом ведут учет операций, связанных с приобретением и реализацией товаров и услуг, способны указать на поставщиков и потребителей соответствующих товаров и услуг.

Представленными в материалы дела документами подтверждается факт невозможности изготовления шпалы ООО «Сибрегион инвест» в силу отсутствия у названного контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности: управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговым органом исследовано движение денежных средств по расчетному счету контрагента (запрос от 21.08.2013 № СК-08-13/4179@ в ООО «Промрегионбанк»), фактов приобретения ООО «Сибрегион инвест» шпалы не установлено. Так, указанным обществом производились перечисления ООО «Сибресурс» (впоследствии значительная часть снята наличными), ООО «ТД «Шпалы Сибири» (впоследствии обналичены и переведены во вклад до востребования), ООО «Вектор Премиум» (в дальнейшем значительная часть снята наличными либо перечислена третьему лицу, которое возвратило их на счет ООО «Вектор Премиум»).

Из анализа денежных потоков по расчетным счетам указанных организаций налоговый орган пришел к выводу, что поставщики контрагентов общества не приобретали товар и, как следствие, не могли поставить его покупателю. Расчетные счета данных организаций использовались в качестве транзита движения денежных средств с целью создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда об установлении фактов взаимозависимости. Так, ряд организаций возглавляют одни и те же лица: бывший руководитель ООО «Сибрегион инвест», учредитель ООО «Вектор Премиум»                      Фоменко М.П. является руководителем ООО «Сибресурс» и ООО «Астра»; руководитель ООО «Регионтранссервис» (до 06.06.2012) Бондаренко О.Н. одновременно является руководителем ООО «Вектор Премиум», ООО «ТТК Импульс», ООО «ТД «Шпалы Сибири»; Богатченко К.В. является руководителем ООО «СНК» и ООО «ТКС».

Указанные факты дополнительно свидетельствуют о том, что упомянутые организации-посредники используются для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, указанные выше обстоятельства свидетельствуют о недостоверности пояснений ООО «Сибрегион инвест» относительно наличия производственного процесса изготовления шпалы и ее перепродажи.

Из информации, содержащейся в базе данных Федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 28.12.2004 № САЭ-3-13/182 (далее – ФИР), в отношении                               ООО «Регионтранссервис» - перевозчика товара, приобретенного у ООО «Сибрегион инвест», налоговым органом установлено следующее.

Дата постановки ООО «Регионтранссервис» на учет в налоговом органе - 02.02.2011. Основным видом деятельности является прочая оптовая торговля, одним из дополнительных - деятельность автомобильного грузового транспорта. Юридический адрес: 127473, РОССИЯ, г. Москва, ул. Краснопролетарская, 36. Учредителем и руководителем с 07.06.2012 является Леонов И.В., до 06.06.2012 - Бондаренко О.Н. Сведения о зарегистрированном имуществе отсутствуют. Среднесписочная численность на 01.01.2013 составила 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлены.

ООО «Регионтранссервис» присвоены критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств, непредставление налоговой отчетности. На 01.06.2012 ООО «Регионтранссервис» начислен налог на добавленную стоимость в размере 3519 рублей. В последующие периоды налог на добавленную стоимость не начислялся и не уплачивался. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган, начиная со                          2 квартала 2012 года, не представлялись.

Организация является мигрирующим налогоплательщиком:

- 02.02.2011 постановка на учет в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: г. Томск, Карский пер., 29-69;

- 16.05.2012 постановка на учет в ИФНС России по Центральному району                              г. Новосибирска, юридический адрес: 69630005, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 42;

- 04.07.2012 постановка на учет в ИФНС России №7 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва, ул. Краснопролетарская, 36.

Руководитель ООО «Регионтранссервис» (до 06.06.2012) Бондаренко О.Н. одновременно является руководителем (в период с 02.07.2013 по настоящее время) и учредителем ООО «ТТК Импульс» и ООО «Вектор Премиум».

Согласно протоколу допроса Бондаренко О.Н. с 2012 года по настоящее время он является руководителем ООО «Регионтранссервис». В период с 02.02.2011 по 15.05.2012                        ООО «Регионтранссервис» было зарегистрировано по адресу г. Томск, ул. Мельничная, 45а, кв. 57. Указанный адрес, со слов Бондаренко О.Н., являлся адресом его регистрации и фактического проживания. Привлеченных работников нет. ООО «Сибрегион инвест» свидетелю известно, знаком с руководителем указанной организации Московченко С.Н. ООО «Регионтранссервис» поставляло в адрес ООО «Сибрегион инвест» шпалу. Поставщиков шпалы не помнит. Доставка шпал от ООО «Регионтранссервис» осуществлялась в 2012 году (до 16.05.2012) до ООО «Сибрегион инвест» как транспортом покупателя, так и с привлечением сторонних организаций. Как осуществлялась доставка шпал от ООО «Сибрегион инвест» до заявителя, ему не известно.

Таким образом, свидетель, являющийся учредителем, а затем и руководителем организации-перевозчика, не подтвердил факт взаимодействия с ООО «Сибрегион инвест» в целях перевозки товара обществу от спорного контрагента.

На основании анализа сведений, полученных от Бондаренко О.Н., налоговым органом установлено наличие ряда противоречий:

- Московченко С.Н. не является руководителем ООО «Сибрегион инвест», а является учредителем организации;

- Бондаренко О.Н., являясь учредителем и руководителем, а также единственным работником указанных организаций, не смог назвать поставщиков шпалы, в дальнейшем реализованной ООО «Сибрегион инвест»;

Таким образом, поставка товара - шпал в период с 01.10.2012 по 31.12.2012 контрагентом «Сибрегион инвест» не подтверждена.

Кроме того, выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды подтверждаются следующими обстоятельствами.

В ходе анализа информации, содержащейся в базе данных ФИР, в отношении                             ООО «Сибрегион инвест» установлено, что оно с 04.08.2008 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634029, г. Томск, пр-кт Фрунзе, 25, по указанному адресу зарегистрировано более 10 организаций. Учредителями являются Московченко С.Н. и Московченко О.Н., руководителем - Гречухин Д.Ю. Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими строительными материалами. Среднесписочная численность ООО «Сибрегион инвест» на 01.01.2012 и 01.01.2013 составила 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 3-х человек (руководителя и двух учредителей). Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют. ООО «Сибрегион инвест» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств. ООО «Сибрегион инвест» находится на общей системе налогообложения. Согласно информационному ресурсу «Расчеты с бюджетом» суммы начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость за 2012 год, 1,2,3 кварталы 2013 года минимальны.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету по ООО «Сибрегион инвест», составила 617 938 рублей 25 копеек, в том числе: стр. 130 раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость - 88 693 рублей 69 копеек; стр. 010 раздела 4 декларации по налогу на добавленную стоимость - 529 244 рубля 56 копеек.

В соответствии со статьей 90 Кодекса налоговым органом в адрес Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области в рамках мероприятий налогового контроля направлены поручения от 09.09.2013 № 930, от 18.11.2013 № 1081о допросе в качестве свидетеля руководителя ООО «Сибрегион инвест» Гречухина Д.Ю.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Кемеровской области письмом от 13.12.2013 № 367 уведомила налоговый орган о невозможности проведения допроса Гречухина Д.Ю. в связи с неявкой последнего для допроса. По адресу места жительства налоговым органом неоднократно направлялись повестки о вызове Гречухина Д.Ю. на допрос в качестве свидетеля. В установленный срок Гречухин Д.Ю. не явился.

Оплата за