Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.11.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 4 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Пунктом 1 статьи 167 Кодекса установлено, что в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

С учетом приведенных норм исчисление НДС производится с полученных авансовых платежей. При условии отгрузки  налогоплательщиком товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступивших авансов (предварительной оплаты) исчисленный налог подлежит вычету. При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком - продавцом с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.

Суд апелляционной инстанции из материалов дела установил и сторонами не оспаривается, что в соответствии с условиями заключенного договора подряда от 24.01.2013 № 1912юр/12 заказчиком ЗАО «ОРМЕТ» перечислена обществу сумма аванса платежными поручениями от 28.01.2013 № 298 на сумму 7 800 000 рублей, от 29.01.2013 № 313 на сумму 13 500 000 рублей, от 30.01.2013 № 339 на сумму 32 200 000 рублей.

Получив аванс, общество на основании пункта 5.1 статьи 169 Кодекса выставило в адрес ЗАО «ОРМЕТ» счета-фактуры: от 28.01.2013 № А1, от 29.01.2013 № А2, от 30.01.2013 № A3, отразило данные счета-фактуры в книге продаж за 1 квартал 2013 года, и учло полученную сумму налога при расчете налоговых обязательств по НДС за 1 квартал 2013 года.

В рамках взаимоотношений с ЗАО «ОРМЕТ» обществом в 3 квартале 2013 года выставлены следующие счета-фактуры от 31.07.2013 № 6 на комплекс горно-капитальных и горно-подготовительных работ; от 31.08.2013 № 8 на комплекс горно-капитальных и горно-подготовительных работ; от 30.09.2013 № 10 на выполнении работ; от 31.04.2013   № 11 на комплекс горно-капитальных и горно-подготовительных работ. В подтверждение выполнения работ обществом и ЗАО «ОРМЕТ» составлены соответствующие акты. Общая стоимость выполненных работ согласно счетам-фактурам и актам составила                       32 104 253 рубля, НДС – 5 778 765 рублей 54 копейки (всего 37 883 018 рублей                       54 копейки). Указанные счета-фактуры включены обществом в книгу продаж за 3 квартал 2013 года, а отражённые в них суммы учтены при подаче налоговой декларации. НДС в размере 5 768 838 рублей 90 копеек общество отнесло к налоговым вычетам в налоговой декларации по строке 200 раздела 3 (т.1 л.д. 89).

Кроме того, апелляционная инстанция установила, что согласно вступившим в законную силу судебным актам по делу № А74-4102/2014 (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.11.2014) ООО «Шахтострой» в уточненной налоговой декларации  (корректировка 3) по НДС за 2 квартал 2013 года, представленной 11.09.2013, сумма налога исчислена к  возмещению из бюджета НДС в размере                    1 060 628 рублей. Общая сумма исчисленного налога указана обществом в декларации в размере 2 216 193 рубля, из которых 2 053 621 рубль - налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), 162 572 рубля суммы налога, подлежащие восстановлению. Налоговые вычеты отражены обществом в размере 3 276 821 рубль, из которых 1 491 312 рублей сумма налога, предъявленная обществу к оплате при приобретении им товаров (работ, услуг), и 1 785 509 рублей сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, подлежащая вычету с даты фактического оказания услуг.

Исчисление налоговых вычетов за 2 квартал 2013 года произведено обществом с учетом ранее исчисленного налога за 1 квартал 2013 года и оплаты за фактические выполненные работы согласно счетам-фактуры от 31.05.2013 № 3 на сумму                          9 487 079 рублей 64 копейки, включая НДС в размере 1 447 181 рубль 64 копейки и от 30.06.2013 № 4 на сумму 2 217 992 рубля 10 копеек, включая НДС в размере                                 338 327 рублей 10 копеек

Министерство финансов России письмом от 25.02.2009 № 03-07-10/04 разъяснило, что суммы налога, исчисленные налогоплательщиком - продавцом с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.

Федеральной налоговой службой в письме от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 разъяснено, что определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что сумма оплаты 31 588 588 рублей 35 копеек, поступившая на расчетный счет общества от ЗАО «ОРМЕТ» является оплатой за фактически выполненные обществом работы за 3 квартал 2013 года, в связи с чем заявитель выполнил предусмотренные главой 21 Кодекса условия предъявления к вычету НДС, ранее исчисленного к уплате в бюджет с сумм аванса от покупателя, после отгрузки товара.

Доводы налоговых органов, основанные на условиях договора подряда, согласно которым оказываемые обществом услуги подлежат отплате за счет полученного от                 ЗАО «ОРМЕТ» аванса в пределах 5 % от стоимости оказанных услуг, не принимаются судом во внимание.

Как правомерно указал суд первой инстанции, условия гражданско-правового договора о зачете авансовых платежей не влияют на порядок вычета НДС, предусмотренный налоговым законодательством. Обществом выполнены установленные условия для предъявления к вычету налога, ранее исчисленного и  уплаченного от суммы поступивших авансовых платежей.

Заявляя о неправомерности налоговых вычетов, налоговые органы не представили пояснений со ссылкой на нормы законодательства о налогах и сборах относительно наличия оснований для неприменения общего порядка предъявления к вычету налога по авансовым платежам с учетом установленного сторонами гражданско-правового договора условий расчета, в том числе порядка гашения авансов.

При этом в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Указанная позиция согласуется с разъяснением, содержащимся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 № 12-П, о недопустимости формального подхода к применению норм налогового законодательства.

При противоположном подходе будет нарушен принцип экономической обоснованности налогообложения, закрепленный пункте 3 статьи 3 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно признал незаконным решение Инспекции 12.03.2014 № 29406 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, решение суда первой инстанции от «21» августа 2014 года об удовлетворении заявленного требования является законным и обоснованным; основания для отмены решения суда первой инстанции, судом апелляционной инстанции не установлены.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса ответчик (Инспекция) освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «21» августа 2014 года по делу № А74-4102/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Д.В. Юдин

Судьи:

О.А. Иванцова

Е.В. Севастьянова