Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.11.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 ноября 2014 года

Дело №

г. Красноярск

А74-4103/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  30 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен           07 ноября 2014 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  - Морозовой Н.А.,

судей: Иванцовой О.А., Юдина Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутиной В.И.,

при участии, находясь в здании Арбитражного суда Республики Хакасия:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью «Шахтострой»): Сергеева В.П., представителя по доверенности от 25.06.2014,

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия): Харченко А.П., представителя по доверенности от 08.09.2014; Погорельцева Р.О., представителя по доверенности от 09.01.2014 № 04-16/1/0068,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от «21» августа 2014 года  по делу №  А74-4103/2014, принятое судьей Тутарковой И.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Шахтострой» (ИНН 1909051452, ОГРН 1031900757261) (далее – общество, ООО «Шахтострой») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия (ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032) (далее – Межрайонная ИФНС № 1 по Республике Хакасия, налоговый орган) от 10.02.2014 № 29229 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 18 июля 2014 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 21 августа 2014 года требования удовлетворены.

Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Хакасия от 10.02.2014 № 29229  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную ИФНС № 1 по Республике Хакасия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «Шахтострой» путем уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), пеням, штрафу, доначисленных оспариваемым решением, признанного арбитражным судом незаконным.

ООО «Шахтострой» из федерального бюджета возвращена государственная  пошлина в сумме 2000 рублей.

Не согласившись с решением арбитражного суда, налоговый орган обратился в Третий  арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на позицию, изложенную Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия в решении от 28.05.2014 № 119, принятую по апелляционной жалобе общества.

В частности отмечает, что по договору между ООО «Шахтострой» (исполнитель) и ОАО «Ормет» (заказчик), уплаченный аванс погашается не единовременно, а в течение 24-х месяцев в размере 5 % от стоимости выполненных работ.

ОАО «Ормет» перечислило обществу денежные средства за оказанные услуги во 2 квартале 2013 года с учетом полученного обществом аванса. Соответственно, ОАО «Ормет», принимая у общества строительные услуги, производит расчеты, уменьшая причитающуюся к уплате сумму на 5% (погашая уже уплаченный аванс). Таким образом, исчисление суммы налоговых вычетов за 2 квартал 2013 года исходя из всей стоимости работ, выполненных обществом во 2 квартале 2013 года, является неправомерным. Во 2 квартале 2013 года сумма налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ОАО «Ормет» составляет 89 275 рублей (5 % от стоимости работ, выполненных во 2 квартале 2013 года), а не НДС со всей стоимости работ, выполненных обществом во 2 квартале 2013 года.

ООО «Шахтострой» в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными  в ней доводами, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (путем направления копий определения о назначении судебного заседания лицам, участвующим в деле, а также путем размещения публичного извещения о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в Картотеке арбитражных дел http://kad.arbitr.ru), в судебное заседание своих представителей не направило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителей Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебное заседание проводится путем использования системы видеоконференц-связи.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

19 июля 2013 года ООО «Шахтострой» представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 года на сумму возмещения из бюджета НДС в размере 3 643 472 рубля. Налоговые вычеты по данной декларации составили 5 697 093 рубля.

29 июля 2013 года ООО «Шахтострой» представлена в налоговый орган уточненная (корректировка 1) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 года на сумму возмещения из бюджета НДС в размере 3 188 350 рублей. Налоговые вычеты по данной декларации составили 5 404 543 рубля.

15 августа 2013 года ООО «Шахтострой» представлена в налоговый орган уточненная (корректировка 2) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 года на сумму возмещения из бюджета НДС в размере 3 163 694 рубля  Налоговые вычеты по данной декларации составили 5 379 887 рублей.

11 сентября 2013 года ООО «Шахтострой» представлена в налоговый орган уточненная (корректировка 3) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 года на сумму возмещения из бюджета НДС в размере 1 060 628 рублей (т.1, л.д. 54). Общая сумма исчисленного налога указана обществом в декларации в размере 2 216 193 рубля, из которых 2 053 621 рубль - налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), 162 572 рублей суммы налога, подлежащие восстановлению. Налоговые вычеты отражены обществом в размере 3 276 821 рубль, из которых 1 491 312 рублей сумма налога, предъявленная обществу к оплате при приобретении им товаров (работ, услуг), и 1 785 509 рублей сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, подлежащая вычету с даты фактического оказания услуг.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой 24.12.2013, составлен акт № 35500 камеральной налоговой проверки, которым обществу было предложено уменьшить заявленную к возмещению сумму налога на 1 060 628 рублей, доначислить обществу НДС в размере 345 695 рублей, пени за неуплату данного налога в предусмотренные сроки, а также привлечь общество к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (т.2, л.д. 37). Акт налоговой проверки вручен 27.12.2013 представителю общества Сергееву В.П., действующему на основании доверенности.

Обществом были представлены возражения на акт проверки (т.2, л.д. 72).

10 февраля 2014 года в присутствии представителя общества Сергеева В.П. налоговым органом принято решение № 29229 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2, л.д. 20). Данным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 69 139 рублей, обществу начислен НДС в размере 345 695 рублей и пени в сумме 16 478 рублей 11 копеек.

Основанием для начисления налога, пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы. Налоговый орган исходил из того, что выставленные обществом во 2 квартале 2013 года счета-фактуры были оплачены контрагентом общества – ЗАО «Ормет» путем внесения предоплаты в 1 квартале 2013 года, соответственно, дополнительно полученные во 2 квартале 2013 года от ЗАО «Ормет» денежные средства (платежные поручения от 10.06.2013 № 456 и от 18.06.2013 № 586), по мнению налогового органа, являются оплатой в счет предстоящих поставок товаров (оказания работ) и подлежат включению в налоговую базу.

В этой связи налоговый орган посчитал, что обществом при определении налоговых обязательств по НДС за 2 квартал 2013 года необоснованно не учтена оплата за предстоящие работы в размере 9 219 225 рублей 66 копеек, включая НДС в размере 1 406 322 рублей 56 копеек, полученная на основании платежных поручений от 10.06.2013 № 456 и от 18.06.2013 № 586.

Решением налогового органа от 10.02.2014 № 29229 общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 69 139 рублей, обществу начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 16 478 рублей 11 копеек.

Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 345 695 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа № 29229, общество оспорило его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

Рассмотрев апелляционную жалобу общества, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия не согласилось с выводом налогового органа о том, что полученные обществом по платежным поручениям от 10.06.2013 № 456 и от 18.06.2013 № 586 9 219 225 рублей 66 копеек, являются авансовым платежом в счет предстоящего оказания услуг (поставки товаров).

В тоже время Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, соглашаясь с позицией общества, посчитало неправомерным отнесение к налоговым вычетам суммы НДС в размере 1 785 509 рублей, отраженной в счетах-фактурах: от 28.01.2013 № А1, от 29.01.2013 № А2 и от 30.01.2013 № A3.

Как указало управление в решении № 119, данные авансовые счета-фактуры общество выставило в адрес ЗАО «Ормет», принимая у него авансовый платеж за выполнение горно-подготовительных работ в рамках договора подряда в размере 53 500 000 рублей, включая НДС в размере 8 161 017 рублей.

Во 2 квартале 2013 года общество по факту выполненных работ выставило счета-фактуры: от 31.05.2013 № 3 на сумму 9 487 079 рублей 64 копейки, включая НДС в размере 1 447 181 рубль 64 копейки и от 30.06.2013 № 4 на сумму 2 217 992 рубля 10 копеек, включая НДС в размере 338 327 рублей 10 копеек, и оформило соответствующие им акты выполненных работ. Данные документы отражают идентичный авансовым счетам-фактурам вид осуществленных услуг - горно-подготовительные работы. Стоимость работ составила 9 919 493 рубля (без учета НДС).

Поскольку пунктом 3.5 договора подряда предусмотрено, что оказываемые обществом услуги подлежат отплате за счет полученного от ЗАО «Ормет» аванса в пределах 5 % от стоимости оказанных услуг, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия посчитало, что общество имело право на применение налогового вычета в размере, не превышающем 5 % от НДС, исчисленного от стоимости оказанных услуг.

По мнению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, перечисленным обществу авансовым платежом, услуги, оказанные во втором квартале 2013 года, были оплачены за счет аванса в части 495 975 рублей (9 919 493 стоимость работ (услуг) х 5 %). Данной сумме, что следует из пункта 3 статьи 164 и пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствует сумма НДС в размере 89 275 рублей. Соответственно, как полагает Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, общая сумма налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2013 года должна составлять не 3 276 821 рубль, как то было указано обществом в декларации, а 1 580 587 рублей, из которой 1 491 312 рублей  сумма налога, предъявленная обществу к оплате при приобретении им товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, и 89 275 рублей  сумма налога, которую общество вправе применить по взаимоотношениям с ЗАО «Ормет» (495 975 рублей оплата услуг авансовым платежом х 18% ставка НДС).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия пришло к выводу, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и определяемая как разница между суммой исчисленного за налоговый период НДС и суммой налоговых вычетов (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации), должна составлять 635 606 рублей (2 216 193 рубля  исчисленная сумма НДС – 1 596 657 рублей налоговых вычетов правомерно заявленных обществом), а не 345 695 рублей, как было определено Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Хакасия. В этой связи суммы пени (16 478 рублей 11 копеек) и штрафных санкций (69 139 рублей) подлежали установлению в большем размере, по сравнению с суммами, указанными в оспариваемом решении.

Вместе с тем со ссылкой на статью 140 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не предусматривает возможность увеличения начисленных налогоплательщику сумм налогов, пеней и штрафов, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия решением от 28.05.2013 № 119 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу общества (т.1, л.д. 47).

Полагая, что решение налогового органа № 29229 с учетом рассмотренной Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия апелляционной жалобой, является незаконным, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее