Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

бюджет, за несвоевременную уплату налога  за 2009 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, разъясняя в пункте 57 постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» порядок принудительного взыскания, указал, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Кроме того, в пункте 61 названного постановления от 30.07.2013 № 57 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  увеличить размер требований в части взыскания пеней.

При погашении налогоплательщиком недоимки до принятия судом решения по заявлению налогового органа размер подлежащих взысканию пеней указывается в решении суда в твердой сумме.

Следовательно, начисление сумм пеней как способ обеспечения обязанности по уплате налога и дальнейшая возможность их взыскания определяется исполнением обязанности по уплате сумм налогов, на которые производится начисление пеней. При этом действующее законодательство не ограничивает возможность взыскания пени ее однократным взысканием.

Согласно представленным в материалы дела расчетам к требованиям №№ 14, 15, 18 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.08.2013 и из самых требований следует, что:

-           пени по НДФЛ начислены на сумму недоимки за 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 годы по срокам уплаты 01.02.2012 и 29.06.2012, расчет пени произведен за период с 28.02.2012 по 05.08.2013;

-           пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования, начислены на сумму недоимки за 2009 год по сроку уплаты 29.06.2012, расчет пени произведен за период с 01.12.2010 по 05.08.2010;

-           пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены на сумму недоимки за 2009 год по сроку уплаты 29.06.2012, расчет пени произведен за период с 01.01.2010 по 05.08.2013.

Исследуя обстоятельства возможности взыскания недоимки, на которую произведено начисление сумм пеней, суд апелляционной инстанции установил, что по результатам  проведенной налоговым органом в отношении Администрации выездной налоговой проверки за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 налоговый орган, в том числе доначислил ЕСН, зачисляемый в фонд социального страхования, в суммах 20 228 рублей за 2007 год и 31 432 рубля за 2008 год, ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в суммах 41 854 рубля за 2007 год и 65 037 рублей за 2008 год, НДФЛ как налоговому агенту за 2007, 2008 годы в общей сумму 364 807 рублей 71 копейка.

Требованием об уплате налога на 28.01.2010 № 166 учреждению в срок до 07.02.2010 предложено уплатить недоимку по налогам, пени и налоговые санкции.

Инспекция обратилась в арбитражный суд за взысканием с учреждения соответствующих сумм налогов, пеней и штрафов, который решением от 04 марта 2011 года по делу № А69-1783/2010 по заявлению Инспекции взыскал с Администрации задолженность:

-           по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 106 891 рубль, в фонд социального страхования - 51 660 рублей;

-           по НДФЛ - 364 807 рублей 71 копейка.

Инспекций в отношении Администрации также была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2009 по 31.12.2012. По результатам проверки решением от 29.06.2012 № 07-10-11 налоговый орган, в том числе предложил учреждению уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования, в сумме 22 939 рублей за 2009 год,  ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме                      52 561 рубль за 2009 год, НДФЛ в суммах 210 156 рублей 59 копеек за 2009 год,                      152 456 рублей 82 копейки за 2010 год,  215 317 рублей 31 копейка за 2011 год.

Требованием об уплате налога по состоянию на 30.08.2012 № 2335 учреждению в срок до 11.09.2012 предложено уплатить недоимку по налогам, пени и налоговые санкции.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 25.10.2013 по делу                      № А69-2468/2012 удовлетворено требование Инспекции о взыскании с Администрации задолженности в общей  сумме 957 802 рубля 84 копейки, в том числе недоимки по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет, в размере 43 129 рублей, недоимки по ЕСН, подлежащему уплате в фонд социального страхования, в размере 20 425 рублей, недоимки по НДФЛ в размере 577 931 рубль.

Как указано выше и не оспаривается сторонами, в силу подпункта 1 пункта 2, пункта 8 статьи 45 Кодекса задолженность по налогам и сборам (пени и штрафам) с Администрации, как  организаций, которой открыт лицевой счет, подлежит взысканию только в судебном порядке.

Статьей 46 Кодекса установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 321 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист, выданный на основании решения арбитражного суда,  может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, или со следующего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в отношении указанных сумм задолженности по ЕСН за 2007, 2008, 2009 годы, по НДФЛ за 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 годы, взысканных на основании решений арбитражного суда от 04 марта 2011 года по делу № А69-1783/2010 и от 25.10.2013 по делу № А69-2468/2012, не утрачена возможность взыскания.

При этом суд отмечает, что содержащееся в пункте 5 статьи 75 Кодекса пени положение о том, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, не исключает самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании. Как указано выше, определяющим моментом при взыскании пени является возможность взыскания недоимки, на которую она начислена.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что налоговый орган повторно произвел взыскание сумм пеней.

Как следует из представленных в материалы дела требований №№ 14, 15, 18 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.08.2013 и расчетов к ним:

-           пени по НДФЛ начислены за период с 28.02.2012 по 05.08.2013;

-           пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования, начислены за период с 01.12.2010 по 05.08.2010;

-           пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены за период с 01.01.2010 по 05.08.2013.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что требованием об уплате налога, сбора, пени и штрафов № 166 по состоянию на 28.01.2010 налоговый орган, в том числе предложил учреждению произвести уплату пени по НДФЛ, начисленной на сумму задолженности в размере 364 807 рублей 71 копейка, что соответствует недоимке, начисленной по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2007, 2008 годов. Начисление пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет и в фонд социального страхования, также произведены на суммы недоимок, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки Администрации за 2007, 2008 годы.

Требованием об уплате налога, сбора, пени и штрафов № 2335 учреждению в срок до 11.09.2012 по состоянию на 30.08.2012 было предложено уплатить суммы пени, начисленной на недоимку по НДФЛ, ЕСН, которая была установлена по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2009, 2010, 2011 годов.

Следовательно, взыскиваемые налоговым органом суммы пеней по НДФЛ и ЕСН частично начислены за периоды, по которым ранее требованиями №№ 166, 2335 производилось взыскание. Однако из материалов дела не следует и Администрацией не представлено доказательств того, что налоговым ранее производилось начисление и взыскание пеней на суммы недоимок по НДФЛ и ЕСН за период с 31.08.2012 по 05.08.2013. Налоговый орган также в свою очередь не представил пояснений с приложением соответствующих доказательств, что взыскание сумм пеней по требованиям №№ 166, 2335 производилось за иные периоды, нежели по требованиям №№ 14, 15, 18 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.08.2013.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса (в редакции, действовавшей на момент выставления требований) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (пункт 3).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 51 постановления  от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Вместе с тем, в пункте 31 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 даны разъяснения о том, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий сроков, в том числе установленных статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

Согласно, приведенному выше общему правилу о порядке судебного взыскания, изложенному в пункте 3 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратиться с заявлением в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Суд апелляционной инстанции установил, что учреждением производилось частичное гашение задолженности по НДФЛ за 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 годы в сумме                              942 738 рублей  43 копейки, последнее из которых было произведено 08.11.2012.

Следовательно, с учетом вышеуказанной даты, когда последний раз производилась частичная уплата суммы недоимки, налоговый орган правомерно в пределах установленных сроков (трехмесячного для направления требования, срока для добровольного исполнения требования и шестимесячного срока) 05.08.2013 выставил требование № 18 об уплате пени за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом (учреждением) за 2007, 2008 годы.

В отношении взыскиваемых сумм пеней по ЕСН и НДФЛ (за 2009-2011 годы) суд апелляционной инстанции установил, что налоговый орган отказался от заявления в части и согласно представленным в материалы дела расчетам пеней просил взыскать с Администрации сумму пеней по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования, на недоимку в размере 22 939 рублей за период с 30.06.2012 по 05.08.2013 и сумму пеней по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, на недоимку в размере 52 651 рубль за тот же период.

Указанные суммы недоимок по ЕСН, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки решением от 29.06.2012 № 07-10-11 были оспорены налоговым органом в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 03.04.2013 по делу № А69-2706/2012 указанное решение налогового органа было отменено в части ЕСН в сумме 17 326 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 25.10.2013 по делу                                      № А69-2468/2012 взыскание ЕСН по заявлению Инспекции произведено в суммах:                           43 129 рублей (недоимка по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет),                          20 425 рублей (недоимка по ЕСН, подлежащему уплате в фонд социального страхования). Указанным решением арбитражного суда также произведено взыскание недоимки по НДФЛ в размере 577 931 рубль.

Следовательно, соответствующий срок для начала процедуры взыскания (выставления требования) подлежал исчислению с 03.04.2013 и не был пропущен налоговым органом при выставлении требований  №№ 14, 15, 18 (в части сумм пени по НДФЛ за 2009-2011 годы).

Исследуя правомерность начисления пени, суд апелляционной инстанции установил, что учреждением в период с 23.12.2009 по 05.08.2013 (общий период