Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.08.2014 по делу n А69-425/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, требованием от 31.07.2013 № 1510, выставленным в установленный срок, инспекцией предложено учреждению в добровольном порядке уплатить спорные суммы НДФЛ, пени и штрафа в срок до 20.08.2013. Следовательно, шестимесячный срок для обращения инспекции в арбитражный суд с соответствующим заявлением истекает 20.02.2014.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения спорных сумм НДФЛ, пени и штрафа 12.02.2014, то есть с соблюдением установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления по результатам выездной налоговой проверки учреждению спорных сумм НДФЛ, пени и штрафа послужило нарушение учреждением как налоговым агентом пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации в виде удержания и неперечисления НДФЛ в общей сумме 839 628 рублей 20 копеек, в том числе за 2010 год в сумме 411 549 рублей 50 копеек, за 2011 год – 279 183 рубля 06 копеек, за 2012 год – 148 895 рублей 64 копейки. Кроме того, налоговым органом установлено неправомерное применение учреждением налогового вычета на ребенка, обучающегося на очной форме, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции считает выводы налогового органа правомерными, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. Так, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (пункт 4). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (пункт 6). Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (пункт 7).

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки по результатам проверки ведомостей по начислению заработной платы и удержания НДФЛ, главной книги, сводов начисления и удержаний по заработной плате, налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ установлено, что учреждением как налоговым агентом в нарушение пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации удержан, но не перечислен НДФЛ в общей сумме 839 628 рублей  20 копеек, в том числе за 2010 год в сумме 411 549 рублей 50 копеек, за 2011 год – 279 183 рубля 06 копеек, за 2012 год – 148 895 рублей 64 копейки (расчеты удержанного, но не перечисленного НДФЛ приведены в таблицах №№ 1-4 в решении от 28.06.2013 № 38). Доводов и доказательств, опровергающих установленные инспекцией обстоятельства, а также расчеты сумм НДФЛ, подлежащих перечислению, учреждением не заявлено.

Подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (пункт 3 утратил силу с 01.01.2012  - Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ);

- налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах (пункт 4):

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено и учреждением не опровергнуто, что учреждением применен налоговый вычет на учащегося по очной форме обучения до 24 лет, в нарушение изложенных норм права, а именно: в 2010 году налоговый вычет в размере 2340 рублей применен за 12 месяцев, тогда как по представленной справке обучение прекращается с июля 2010 года; в 2011 году налоговый вычет в размере 1560 рублей применен за 12 месяцев, тогда как по представленной справке обучение прекращается с июля 2011 год.

Поскольку указанные суммы НДФЛ учреждением не перечислены в бюджет, то заявленное инспекцией требование о взыскании с учреждения НДФЛ за 2010-2012 годы в общей сумме 839 628 рублей 20 копеек (с учетом сумм неправомерно принятых вычетов) правомерно удовлетворено судом первой инстанции.

Вышеуказанные нарушения послужили основанием для привлечения учреждения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 55 975 рублей 20 копеек (с учетом уменьшения размера штрафа в 3 раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность); а также начисления пени в общей сумме 78 094 рубля 26 копеек.

Статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Поскольку учреждением допущено неправомерное неперечисление в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок НДФЛ в сумме 839 628 рублей 20 копеек, подлежащего удержанию и перечислению учреждением как налоговым агентом, налоговый орган правомерно привлек учреждение к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Штраф, правильно рассчитанный налоговым органом (839 628 рублей 20 копеек х 20 % = 167 925 рублей 64 копейки) и правомерно на основании статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации сниженный в 3 раза (167 925 рублей 64 копейки/3=55 975 рублей                     20 копеек) в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность, учреждением не уплачен, в связи с чем, подлежит взысканию с учреждения.

Указание в резолютивной части решения суда первой инстанции на взыскание с Департамента штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость (вместо НДФЛ) в сумме 55 975 рублей 20 копеек свидетельствует о допущенной судом первой инстанции опечатки при изготовлении мотивированного решения и не является основанием для отмены решения.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Так как учреждением НДФЛ не был своевременно перечислен, налоговый орган правомерно в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислил ему пени в общей сумме 78 094 рубля 26 копеек. Правильность расчета пени не оспорена налогоплательщиком и проверена судом.

Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, установленный статьями 45-47 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяется на взыскание задолженности по пени и штрафу, поэтому с учетом вышеизложенных выводов об удовлетворении требования о взыскании недоимки по НДФЛ суд апелляционной инстанции считает обоснованным требование инспекции о взыскании с учреждения указанных сумм пени и штрафа.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации департамент освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Тыва от «21» мая 2014 года по делу                                 № А69-425/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Е.В. Севастьянова

Судьи:

Г.Н. Борисов

О.А. Иванцова