Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.08.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

муниципального имущества с учетом амортизации.

Налоговый органом расчет остаточной стоимости основных средств определен исходя из данных о стоимости имущества, содержащихся в технических паспортах на вышеназванные объекты, выданных Республиканским бюро технической инвентаризации, без учета остаточной стоимости имущества, которая установлена приложением к договорам от 01.07.2006 № 1 и № 2 и актам приема – передачи основных средств.

В результате указанного перерасчета налоговым органом указан к уплате налог на имущество организаций за 2010 год в сумме 129 686 рублей и за 2011 год в сумме 231 367 рублей.

В апелляционной жалобе налоговый орган также указывает, что расчеты среднегодовой стоимости имущества произведены  им на основании данных, содержащихся в технических паспортах зданий с учетом  переоценки стоимости имущества и его амортизации. Управление же, как отмечает налоговый орган, показало остаточную стоимость имущества, в том числе равной нулю, хотя имущество  функционирует и приносит доход, который Управление отражает в декларациях по НДС и налогу на прибыль.

Суд апелляционной инстанции не принимает указанные доводы.

Как уже отмечалось, согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно положениям пунктов 12, 13 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н, действовавшей в проверяемый период, изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений (пункт 12).

Безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации (далее - уровень бюджета), между учреждениями разных уровней бюджетов, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации (пункт 13).

Пунктами 27, 29 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (действует с 01.01.2011), предусмотрено, что балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов (пункт 27).

Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления (муниципальными органами), государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации (пункт 29).

Следовательно, Управление, будучи муниципальным казенным учреждением, правильно приняло к учету нефинансовые активы, переданные ему муниципальным образованием, по балансовой стоимости переданных объектов основных средств и начисленной амортизации.

Вышеуказанные Инструкции, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации  от 13.10.2003 № 91н, не предусматривают возможность принятия безвозмездно переданных основных средств по инвентаризационной стоимости, определенной органами технической инвентаризации.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о неправомерности расчета налоговым органом среднегодовой стоимости имущества Управления на основании данных, содержащихся в технических паспортах на объекты недвижимого имущества. Налоговый орган не опроверг правильность расчета Управлением налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы, поэтому у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на имущество организаций за проверяемый период, привлечения ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога на имущества организаций, начисления пеней за несвоевременную уплату данного налога.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что расчеты среднегодовой стоимости имущества произведены  им на основании данных, годовых балансов Управления, пояснительных записок к годовым отчетам, а также данных, содержащихся в технических паспортах зданий с учетом  переоценки стоимости имущества и его амортизации (ведомости начисления амортизации основных средств, баланс Управления).

Из решения от 28.06.2013 следует, что при определении остаточной и балансовой стоимости зданий налоговый орган руководствовался техническими паспортами  помещений, ведомостями начисления амортизации, балансом Управления.

Вместе с тем, как уже отмечалось, Управление приняло к учету нефинансовые активы, переданные ему муниципальным образованием, по балансовой стоимости переданных объектов основных средств и начисленной амортизации.

При этом нормативные положения по бухгалтерскому учету не предусматривают возможность принятия безвозмездно переданных основных средств по инвентаризационной стоимости, определенной органами технической инвентаризации.

Из решения налогового органа также не ясно, как именно и какие сведения были использованы налоговым органом в целях определения остаточной стоимости имущества.

При таких обстоятельствах налоговый орган не опроверг правильность расчета Управлением налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленного требования о взыскании доначисленного налога на имущество, соответствующих пеней и штрафов.

Налоговый орган также просит взыскать доначисленный решением налогового органа от 28.06.2013 № 1721-08/20  НДС в сумме 55 814 рублей (16 853 рубля за 2010 год, 38 961 рубль за 2011 год), пени по НДС в сумме 9998 рублей и штраф в сумме 11 162 рубля.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации Управление является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно положениям пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу подпункта 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

 оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Как следует из акта проверки от 28.05.2013 №1721-08/20, решения о привлечении к ответственности от 28.06.2013 № 1721-08/20 основанием для доначисления НДС в сумме 55 814 рублей явилось нарушение Управлением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, при совершении операций освобождаемых от налогообложения НДС учреждение должно выставлять счета – фактуры без выделения налога на добавленную стоимость и вести книгу покупок и продаж. Кроме того, по мнению налогового органа, основанием для доначисления НДС является отсутствие раздельного учета операций подлежащих обложению и освобожденных от уплаты НДС. При этом представление Управлением подтверждающих документов по операциям освобожденным от обложения НДС, было при расчете налоговой базы учтено.

На данные обстоятельства налоговый орган ссылается в апелляционной жалобе, а также указывают принявшие участие в рассмотрении дела представители налогового органа.

Оценив доводы налогового органа, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу положений пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2014)  налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

Таким образом, независимо  от того, подлежат ли операции обложению НДС, счет-фактура должна быть выставлена и зарегистрирована по соответствующим графам в книге продаж.

Вместе с тем, счет-фактура без НДС никак не влияет на налоговую базу у исполнителя (Управления), а также на вычет налога у покупателя. Поэтому само по себе отсутствие счетов-фактур при оказании услуг, освобождаемых от НДС, не приводит к доначислению налоговой базы.

Из положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от