Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.06.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Из содержания положений главы 25 Кодекса, регулирующих вычеты по НДС, следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» (действовал до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Согласно оспариваемому решению доначисление по результатам выездной налоговой проверки НДС произведено в результате вывода налогового органа о неправомерном включении обществом в состав налоговых вычетов по НДС в размере 695 766 рублей 62 копеек за налоговые периоды (кварталы) 2009 и 2011 годов по хозяйственным операциям с обществом «ВостСибСнаб».

К данному выводу налоговый орган пришел ввиду установленных им в ходе проверки обстоятельств, которые он оценил в качестве доказательств отсутствия реальности хозяйственных операций с указанным поставщиком и недостоверности сведений, отраженных в представленных предприятием документах.

В свою очередь предприятие в подтверждение права на вычеты по НДС в рамках хозяйственных операций с  ООО «ВостСибСнаб» представило счета - фактуры от 11.11.2009 № 1, от 23.11.2009 № 2, от 27.11.2009 № 3, от 04.12.2009 №№4, 5, от 11.12.2009 №6, от 16.12.2009 №№7, 8, от 18.12.2009 №№ 9, 11, от 21.12.2009№ 10, от 28.12.2009 №№ 13, 15, 16, от 12.01.2010  № 2, от 25.01.2010 №№ 4, 5, от 26.01.2009 №№ 6, 7, от 01.02.2010 №№ 9, 10, от 03.02.2010 № 12, от 05.02.2010 № 14, от 11.02.2010 №№ 16, 18, от 15.02.2010 № 21, от 16.02.2010 № 24, от 24.02.2010 № 24, от 04.03.2010 № 29, от 05.03.2010 № 30, от 09.03.2010 №№ 31, 32, от 12.03.2010 №№ 33, 34, от 15.01.2010 № 35, от 19.03.2010 № 27, 40, от 22.03.2010 № 38, от 29.03.2010 №№ 41, 42, от 31.03.2010 № 47, от 05.04.2010 № 48, от 12.04.2010 № 53, от 15.04.2010 № 55, от 19.04.2010 № 57, от 23.04.2010 № 59, от 26.04.2010 № 60, от 28.04.2010 № 62, от 29.04.2010 № 63, от 30.04.2010 № 64, от 06.05.2010 № 65, от 11.05.2010 №№ 66 - 70, от 14.05.2010 № 71, от 19.05.2010 № 72, от 20.05.2010 № 74, от 21.05.2010 № 75, от 24.05.2010 № 76, от 26.05.2010 №№ 77, 78, от 28.05.2010 № 80, от 01.06.2010 № 81, от 07.06.2010 № 83, от 08.06.2010 № 84, от 10.06.2010 № 86, от 15.06.2010 №№ 87, 88, от 17.06.2010 № 90, от 18.06.2010 № 91, от 22.06.2010 №№ 92, 93, от 23.06.2010 № 96, от 25.06.2010 № 97, от 09.07.2010 №№ 100 -102, от 21.09.2010 № 121, от 18.10.2010 № 128, от 23.10.2010 № 151, от 01.11.2010 № 135, соответствующие им товарные накладные, а также платежные поручения.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки при осуществлении мероприятий налогового контроля в отношении спорного контрагента заявителя, в том числе,    установила ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии со стороны названных обществ объективной возможности осуществления спорных хозяйственных операций и недостоверности сведений, отраженных в представленных заявителем документах.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 №САЭ-3-13/182, а также информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю ответами на запросы от 06.11.2012 № Ю-39/05156, от 13.11.2012 № 10-39/05221(т.7 л.д. 146-149, т. 1 л.д. 139-140, т. 1 л.д. 192-193):

-           ООО «ВостСибСнаб» зарегистрировано 03.11.2009 по адресу: Красноярский край, Минусинский район, с. Селиваниха, ул. Садовая, д. 6, кв. 1; основной вид деятельности                         ООО «ВостСибСнаб» - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;

-           руководителем и единственным учредителем ООО «ВостСибСнаб» является Алексеева Галина Петровна;

-           ООО «ВостСибСнаб» имеет расчетный счет в филиале «Хакасия» ОАО БАНК «НАРОДНЫЙ КРЕДИТ» № 407028101000220103237;

-           имущество, транспортные средства, складские помещения, земельные участки отсутствуют;

-           сведения о среднесписочной численности за 2009 - 2010 годы представлены на одного работника - Форис Михаила Павловича.

От Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю также поступил акт обследования местонахождения организации от 06.11.2012, из которого следует, что по юридическому адресу: Красноярский край, Минусинский район, с. Селиваниха, ул. Садовая, д. 6, находится деревянный одноэтажный дом, состоящий из двух квартир. Квартира под номером 1 находится с правовой стороны дома, во дворе имеются надворные постройки, огород.                          ООО «ВостСибСнаб» по вышеуказанному адресу не находится. Жильцы дома (представители организации) отсутствуют (т.1 л.д. 141-145).

Суд апелляционной инстанции полагает, что указанные обстоятельства с учетом объема и общего периода поставок подтверждают выводы налогового органа о том, что у спорного контрагента заявителя (ООО «ВостСибСнаб») отсутствовала фактическая возможность по поставке товаров в адрес заявителя.

Помимо вышеуказанных обстоятельств об отсутствии у контрагента заявителя материальных и трудовых ресурсов налоговым органом на основании данных выписки по расчетному счету, открытому в филиале «Хакасия» ОАО БАНК «НАРОДНЫЙ КРЕДИТ» 24.10.2012 № 2436, было установлено, что за период совершения спорных хозяйственных операций с предприятием и всей деятельности общества им не осуществлялось расходование денежных средств, присущее хозяйствующему субъекту, в том числе оплата расходов за аренду офиса, складских помещений, коммунальных услуг, командировочных расходов, организацией не производилось (т. 1 л.д. 170-174).

Доводы заявителя о том, что установленные налоговым органом обстоятельства отсутствия у ООО «ВостСибСнаб» материальных и трудовых ресурсов, иные обстоятельства не являются достаточными для вывода об отсутствии факта поставок и получения необоснованной налоговой выгоды, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки кроме вышеуказанных обстоятельств были также установлены иные обстоятельства.

Из указанной выписки по расчетному счету следует, что на протяжении всего периода осуществления поставок в 2009-2011 года между заявителем и ООО «ВостСибСнаб» осуществлялось постоянное перечисление денежных средств с привлечением сотрудников данных организаций с последующим их обналичиванием.

Так, за период с 03 ноября 2009 года по 31 декабря 2009 года на расчетный счет                              ООО «ВостСибСнаб» поступило денежных средств в сумме 1 986 283 рубля 22 копейки, в том числе от предприятия в сумме 1 983 573 рубля 30 копеек (99,9%); списано денежных средств с расчетного счета в сумме 1 858 422 рубля 37 копеек, в том числе перечислено индивидуальному предпринимателю Форису Алексею Михайловичу в сумме 561 168 рублей 04 копейки (30,2%) с основанием платежа - частичный возврат денежных средств по договору процентного займа, частичная оплата за услуги по ведению бухгалтерского учета, в дальнейшем денежные средства предпринимателем переведены на карточный счет и обналичены в течение одного-двух дней; на счет Форис М.П. в сумме 1942 рубля (0,001%) с основанием платежа - заработная плата; перечислено поставщикам (ООО «Аквадез», ООО «Целебная линия», ООО «Честер»,                                ООО «Шаклин») в сумме 1 287 046 рублей 33 копеек (69,2%).

За другой период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года на расчетный счет                        ООО «ВостСибСнаб» поступило денежных средств в сумме 14 139 290 рублей 52 копеек, в том числе от предприятия 6 550 371 рубль 47 копеек (46,3%); от ООО «Кварта» в сумме                                     6 993 160 рублей 33 копеек (49,5%); от индивидуального предпринимателя Фориса А.М. в сумме 300 000 рублей (2,1%) с основанием платежа - предоставление займа по договору процентного займа; от прочих покупателей в сумме 295 758 рублей 72 копеек (2,1%); списано денежных средств с расчетного счета в сумме 14 235 084 рубля 16 копеек, в том числе перечислено индивидуальному предпринимателю Форису А.М. в сумме 1 005 769 рублей (7,1%) с основанием платежа - частичный возврат денежных средств по договору процентного займа, частичная оплата за услуги по ведению бухгалтерского учета, оплата агентского вознаграждения, в дальнейшем денежные средства переведены предпринимателем на карточный счет и обналичены в течение одного-двух дней; на счет Форис М.П. - в сумме 150 761 рубль 60 копеек (1%) с основанием платежа - заработная плата, выдача денежных средств под отчет на оплату услуг транспортной компании; перечислено поставщикам (ООО «Пауль Хартманн Сибирь», ООО «Бэлла Сибирь», ООО «Шаклин», ЗАО НПО «Гарант») в сумме 13 042 939 рублей 59 копеек (91,6%).

Налоговым органом в порядке статьи 93.1 Кодекса (на основании выставленных в адрес предприятия требований) было установлено, что фигурирующие в указанной выписке по расчетному счету ООО «ВостСибСнаб» Форис Михаил Павлович и Форис Алексей Михайлович являются работниками предприятия:

-           Форис Алексей Михайлович с 14.11.2003 по 28.07.2010 являлся главным бухгалтером ГУП РХ «РЕСФАРМАЦИЯ», уволен в связи прекращением действия трудового договора 28.07.2010;

-           Форис Михаил Павлович с 01.02.2005 по 31.12.2005 являлся рабочим по обслуживанию здания ГУП РХ «РЕСФАРМАЦИЯ», уволен в связи прекращением действия срочного трудового договора 31.12.2005.

Допрошенные в качестве свидетеля Форис А.М. (протокол от 28 февраля 2013 года (т. 1, л.д. 182-183)) и Форис М.П. (протокол от 04 марта 2013 года (т. 1, л.д. 176-181)) дали следующие показания.

Форис М.П. (25 октября 1936 г.р.) в ходе допроса сообщил, что не помнит, где и в какой должности работал в период с 01.01.2009 по 31.12.2011, пояснить о местонахождении и деятельности, должностных лицах ООО «ВостСибСнаб» не смог, о взаимоотношениях предприятия и ООО «ВостСибСнаб» он не знает.

Форис А.М. с 29 июля 2009 года зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом его деятельности является оказание консультационных услуг в сфере бухгалтерского учета, налогообложения и управления предприятием. С 2003 по 2010 годы работал на предприятии в должности главного бухгалтера. Одним из поставщиков предприятия являлось ООО «ВостСибСнаб», которому он по договору от 05.11.2009 б/н оказывал услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета. Директор ООО «ВостСибСнаб» Алексеева Г.П. подписывает всю первичную документацию. О выдаче Алексеевой Г.П. доверенности третьим лицам на право управления ООО «ВостСибСнаб» ему не известно. Организация находится по адресу: Красноярский край, Минусинский район, с. Селиваниха, ул. Садовая, д. 6, кв.1, имущество, складские помещения, транспортные средства в собственности или в аренде у                  ООО «ВостСибСнаб» отсутствуют.

Должностными лицами налогового органа в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией в целях подтверждения сделки между предприятием и ООО «ВостСибСнаб» в соответствии со статьей 90 Кодекса в качестве свидетелей были допрошены лица, указанные в качестве их непосредственных участников.

Из представленных предприятием документов следует, что счета-фактуры, товарные накладные подписаны директором ООО «ВостСибСнаб» - Алексеевой Галиной Петровной, в товарных накладных в графе «Груз принял» стоят подписи работников ГУП РХ «Ресфармация» - Ларионовой Татьяны Ивановны и Берниковой Марины Ивановны.

Из протокола допроса Берниковой М.И. следует, что с 2006 года она работает в ГУП РХ «РЕСФАРМАЦИЯ» в должности заведующего отделом хранения. В ее должностные обязанности входит прием, хранение и отпуск медикаментов. Берникова М.И. подтвердила, что подпись в товарных накладных, полученных от ООО «ВостСибСнаб», стоит ее, однако указанный поставщик ей не знаком, каким - образом осуществлялась доставка товара от