Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.09.2008 по делу n А33-2360/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Федерации, статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации закрытое акционерное общество «Богучанская ГЭС» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу па добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен статьей 153 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 2 которой при определении налоговой базы по налогу учитываются все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения в них налога.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретенных для перепродажи. На основании статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов. Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа указанных норм следует, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товара (работ, услуг) на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими досто­верные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совер­шены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года в общей сумме 26 892 981,88 рубль налогоплательщиком представлены следующие документы: налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года; книга покупок за декабрь 2006 года; договоры об оказании услуг от 12.09.2006 № НИР-04, от 12.09.2ОО6 № НИР-05, заключенные с ЗАО «Красноярскгеофизика», от 12.09.2006 № НИР-06, заключенный с ОАО КИТ Финанс Инвестиционный банк, от 17.11.2006 № 2408, заключенный с ОАО «Инженерныйцентр ЕЭС-Гидропроект, Ленгидропроект, Теплоэлектропроект, Фирма ОРГРЭС»; счета-фактуры от 11.12.2006 № 0295, от 11.12.2006           № 0296, выставленные ЗАО «Красноярскгеофизика», от 18.12.2006 № 8507/2, выставленный ОАО КИТ Финанс Инвестиционный банк, от 18.12.2006 №00000090, выставленный МУП ЭМР «ТЦ Эвенкиягеомониторинг», от 11.12.2006 № Л01524, выставленным ОАО «Инженерныйцентр ЕЭС»; акты выполненных работ от 11.12.2006 №2, от 20.11.2006, от 11.12.2006, от 17.12.2006, от 21.09.2006 за сентябрь- декабрь 2006 года, от 16.11.2006 №178; отчеты по подготовке материалов для разделов за 2006 год; оценка воздействия на окружающую среду строительства Мотыгинского гидроузла на реке Ангара за 2006 год; первоочередные изыскания для стадии формирования ТЭД за 2006 год; Устав инвестиционного проекта за 2006 год; экспертная оценка основных проектных и технических решений и объема изысканий по строительству Мотыгинской ГЭС на реке Ангара; письмо № 18-02284 о перспективах строительства ГЭС на реке Ангара; постановления администрации Мотыгинского района Красноярского края от 01.02.2008 № 29-п, от 01.02.2008     № 34-п об утверждении акта выбора земельного участка; декларация о намерениях строительства гидроэнергетического комплекса Эвенкийской ГЭС на реке Нижняя Тунгуска за 2006 год; протокол от 26.09.2006 № 44; приказ от 29.11.2006 № 857 о создании рабочей группы по изучению вопроса сооружения Эвенкийской ГЭС; протокол от 23.08.2007 № 37; приказ от 27.11.2007 № 764 об утверждении параметров; договор от 06.12.2007 № 2502; договор о создании общества от 21.12.2005; выписка из протокола заседания Правительства Российской Федерации от 03.08.2006 № 27; протоколы от 09.06.2006 № 24, от 09.11.2006 № 045, от 23.01.2007 № 058, от 18.04.2007      № 068; планы графики выполнения проектов Эвенкийская ГЭС на период с 2006 по 2010 годы, Мотыгинская ГЭС на период с 2006-2009 годы; лицензии серии Д №934888, серии Д №934946, серии Д №935030 от 08.10.2007; и другие документы.

Факты принятия результатов выполненных работ к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и соответствия счетов-фактур нормативно установленным требованиям подтверждаются результатами камеральной налоговой проверки и налоговым органом не оспариваются. Налоговый орган не отразил в оспариваемом решении какие-либо замечания к указанным документам, а также не указал на обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Следовательно, налогоплательщиком соблюдены условия для применения налоговых вычетов в заявленной сумме.

Из положений статьей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), а также с целью их приобретения. При этом реализация налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу указанных норм условием применения налоговых вычетов. Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода, по итогам которого налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость (положения пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налогоплательщик обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде. Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Из анализа положений Градостроительного кодекса Российской Федерации, Земельного кодекса Российской Федерации, Водного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21.07.1997 № 117-ФЗ «О безопасности гидротехнических сооружений», Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», следует, что создание объекта гидроэнергетики представляет собой долгосрочный инвестиционный процесс с момента возникновения идеи (замысла) по строительству гидроэлектростанции до сдачи объекта в эксплуатацию.

Принятие решения о начале реализации таких проектов осуществляется на уровне Правительства Российской Федерации и РАО «ЕЭС России». Соответствующие согласования проекта проходят на уровне субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Как следует из материалов дела, на заседании Правительства Российской Федерации одобрена Генеральная схема размещения объектов энергетики до 2020 года, предложенная Минтопэнерго, что подтверждается выпиской из протокола заседания от 03.08.2006 № 27.

Проектно-изыскательские работы в отношении Мотыгинского гидроузла проводятся в соответствии с утвержденным в 2006 году Уставом инвестиционного проекта «Нижне-Ангарские ГЭС. II этап ТЭД по строительству объекта (Мотыгинская ГЭС)», прошли экспертную оценку в государственном образовательном учреждении «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» и поддержаны Советом администрации Красноярского края, что подтверждается письмом заместителя губернатора Красноярского края от 20.07.2006 № 18-02284. Постановлениями администрации Мотыгинского района Красноярского края от 01.02.2008 № 29-П и № 34-П утверждены акты выбора земельных участков категории земель сельскохозяйственного назначения для последующего перевода в земли водного фонда и населенных пунктов для строительства гидроузла Мотыгинской ГЭС и поселка гидростроителей.

Проектно-изыскательские работы и оценка воздействия на окружающую среду в отношении Эвенкийской ГЭС проводятся в соответствии с утвержденным протоколом совещания у председателя Правления ОАО РАО «ЕЭС России» от 26.09.2006 № 4, которым согласована Декларация о намерениях строительства гидроэнергетического комплекса Эвенкийской ГЭС на реке Нижняя Тунгуска в Эвенкийском автономном округе и Туруханском районе Красноярского края, протоколом совещания у председателя Правления ОАО РАО «ЕЭС России» от 23.08.2007    № 37, приказами ОАО РАО «ЕЭС России» от 29.11.2006 № 857, от 27.11.2007 № 764.

Согласно статье 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации проектная документация объектов капитального строительства и результаты инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, подлежат государственной экспертизе.

Проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства (пункт 2 статьи 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Под инженерными изысканиями понимают изучение природных условий и факторов техногенного воздействия в целях рационального и безопасного использования территорий и земельных участков в их пределах, подготовки данных по обоснованию материалов, необходимых для территориального планирования, планировки территории и архитектурно-строительного проектирования (статья 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Предметом государственной экспертизы являются оценка соответствия проектной документации требованиям технических регламентов, в том числе санитарно-эпидемиологическим, экологическим требованиям, требованиям государственной охраны объектов культурного наследия, требованиям пожарной, промышленной, ядерной, радиационной и иной безопасности, а также результатам инженерных изысканий, и оценка соответствия результатов инженерных изысканий требованиям технических регламентов (пункт 5 статьи 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 48.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации гидротехнические сооружения первого и второго классов, устанавливаемые в соответствии с законодательством о безопасности гидротехнических сооружений, относятся к особо опасным и технически сложным объектам.

В соответствии с учредительными документами целями деятельности закрытого акционерного общества «Богучанская ГЭС» являются строительство объектов электроэнергетики, оказание услуг по организации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Закрытое акционерное общество «Богучанская ГЭС» имеет лицензии на осуществление проектирования зданий и сооружений первого и второго уровней ответственности, а также проведение инженерных изысканий для их строительства (серии Д №934946, серии Д №935030 от 08.10.2007).

Проведение обществом работ по разработке проектной документации является необходимым промежуточным этапом (частью) комплекса работ по подготовке проектной документации строительства Мотыгинской ГЭС и Эвенкийской ГЭС, который также в свою очередь является промежуточным этапом реализации всего проекта строительства гидроэлектростанции.

Таким образом, довод налогового органа о том, что осуществляемая обществом деятельность по разработке проекта строительства не относится к операциям, признаваемым объектом налогообложения, является неправомерным, поскольку данная деятельность является его основной производственной деятельностью и направлена на осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения в будущем (реализация проекта строительства соответствующей подрядной организации либо осуществление строительства объекта и его последующая продажа или эксплуатация).

Запрошенные налоговым органом по требованию от 23.10.2007 № 88 у налогоплательщика документы, а именно: государственные заказы на строительство, проектно-сметная документация и результаты инженерных изысканий, заключения государственной и экологической экспертизы, разрешения на строительство гидроэлектростанции, все приложения, дополнения, технические задания к договорам, контрактам, лицензии, в силу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации основаниями для исчисления налога на добавленную стоимость и применения налогового вычета не являются.

Кроме того, согласно положениям статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации в компетенцию налоговых органов входит контроль за соблюдением законодательства о налогах