Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.05.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Согласно оспариваемому решению доначисление по результатам выездной налоговой проверки произведены в результате вывода налогового органа о неправомерном включении обществом в состав налоговых вычетов НДС за налоговые периоды (кварталы) 2010 и 2011 годов по хозяйственным операциям с обществами «РегионТранс» и «АльянсТрансГрупп».

В свою очередь общество правомерность заявленных вычетов и сам факт хозяйственных операций подтверждает договором поставки от 11.06.2010 № ЖЗ-11-06-10, заключенным с «РегионТранс», спецификацией, протоколами согласования цен (приложение № 3 к договору поставки), дополнительным соглашением № 1 (приложение № 4 к договору поставки), договором поставки от 01.09.2011 № СВРЗ-И-42/2011, заключенным с ООО «АльянсТрансГрупп», а также счетами-фактурами, товарными накладными и приходными ордерами.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки при осуществлении мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов заявителя, в том числе    установила ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии со стороны названных обществ объективной возможности осуществления спорных хозяйственных операций и недостоверности сведений, отраженных в представленных заявителем документах.

Согласно представленным налоговым органом в материалы дела результатам мероприятий налогового контроля, в том числе, полученным в результате исполнения поручений другими налоговыми органами:

-    в период с 24.12.2009 по 18.02.2011 ООО «РегионТранс» состояло на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска; организация находилась по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Ипподромская, 45а (девятиэтажный жилой дом с административными помещениями);

-    единственным учредителем и руководителем ООО «РегионТранс» являлся Фролов Евгений Валерьевич, который одновременно являлся учредителем и руководителем 8 организаций;

-    основным видом деятельности являлась - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.70);

-    среднесписочная численность ООО «РегионТранс» за 2010 год составляла 1 человек, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2010 год не представлялись;

-    сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют;

-    организацией были представлены: налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2010 год, согласно которой сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0,3% от суммы полученной выручки (доля расходов составила 98,3%); налоговые декларации по НДС за 1 -4 кварталы 2010 года, в соответствии с которыми доля исчисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет, составила 1,1% (налоговые вычеты по НДС составили 98,9%);

-    ООО «РегионТранс» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, по ряду причин: имеется массовый руководитель и учредитель (физическое лицо), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств, непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности.

-    18.02.2011 ООО «РегионТранс» прекратило деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Транспортная Компания Регион»;

-    ООО «АльянсТрансГрупп» с 25.11.2008 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия, 25.11.2012 организация прекратила свою деятельность в связи с ликвидацией по решению учредителя;

-    единственным учредителем и руководителем ООО «АльянсТрансГрупп» являлся Терских Василий Владимирович;

-    среднесписочная численность ООО «АльянсТрансГрупп» за 2011 год составляла 1 человек, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2011 год не представлялись; сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках отсутствуют;

-    организацией были представлены: налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год, согласно которой сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0,03% от суммы полученной выручки (доля расходов составила 99,7%); налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2011 года, в соответствии с которыми доля исчисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет, составила 1,9% (налоговые вычеты по НДС составили 98%).

Суд апелляционной инстанции полагает, что указанные обстоятельства подтверждают выводы суда первой инстанции и налогового органа об отсутствии у спорных контрагентов в спорный период времени, а также не протяжении всего их существования возможности по осуществлению реальной предпринимательской деятельности.

Доводы общества о том, что спорными контрагентами представлялась налоговая отчетность и был сформирован источник для возмещения НДС не соответствуют фактическим обстоятельствам дела в связи с чем отклоняются судом апелляционной инстанции. При этом в материалах дела отсутствуют доказательства оплаты НДС в федеральный бюджет.

Кроме того, налоговым органом установлено, а заявителем не опровергнуто, что                      ООО «Транспортная Компания Регион», к которому присоединился спорный контрагент                   - ООО «РегионТранс» также не обладало производственными ресурсами и не представляло отчетность. В последующем 28.09.2011 ООО «Транспортная Компания Регион» прекратило деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Сибгород», которое в свою очередь также не проявляло признаков осуществления предпринимательской деятельности и в последующем 08.12.2011 прекратило деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Специфика». В отношении ООО «Специфика» установлены аналогичные обстоятельства о неосуществлении данным обществом реальной предпринимательской деятельности.

Вместе с тем налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено и представленными в материалы дела доказательствами подтверждаются, что по расчетным счетам общество «РегионТранс» и «АльянсТрансГрупп», открытым в Новосибирском филиале АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) и в Восточно - Сибирском филиале Банка «Навигатор» (ОАО) соответственно, не производились операции, свойственные лицам, осуществляющим реальную предпринимательскую деятельность (расходы на заработную плату, хозяйственные нужды, коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, командировочные расходы, аренду, уплата налогов).

Помимо изложенного из представленных выписок по счетам названных обществ, на которые перечислялись денежные средства за поставленные товары, следует, что движение денежных средств носило транзитный характер, было направлено на обналичивание денежных средств. В соответствии с выпиской о движении денежных средств по расчетному счету                           ООО «РегионТранс» в 2010 году денежные средства, поступившие от ООО «СВЗ», в течение 1-3 операционных дней перечислялись ООО «РегионТранс» на расчетные счета                                          ООО «Снабторгкомплект», ООО «Мега-Регион», ООО «Оптиком».

В соответствии с выпиской о движении денежных средств по расчетному счету                          ООО «АльянсТрансГрупп» в 2011 году денежные средства, поступившие от ООО «СВРЗ», списывались на банковскую карточку Сотникова Евгения Николаевича в виде заемных средств (74%), на расчетный счет ООО «Комплекс-Трейд» (26%).

При исследовании взаимоотношений спорных контрагентов с лицами, которым осуществлялось перечисление денежных средств, налоговым установлено, что:

-    ООО «Снабторгкомплект» и ООО «Мега-Регион» относится к категории налогоплательщиком, не представляющих отчетность (ООО «Снабторгкомплект» последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлялась за 2010 год), по месту регистрации не располагаются (протоколы осмотра от 24.05.2011 и от 13.05.2011);

-    руководитель ООО «Снабторгкомплект» - Казанцев Алексей Валерьевич относится к категории «массовый руководитель», ООО «Мега-Регион» зарегистрировано по адресу «массовой регистрации»;

-    на расчетные счета ООО «Снабторгкомплект» и ООО «Мега-Регион» поступали денежные средства от контрагентов за продукты питания, бурового инструмента, строительных материалов, хозтоваров и.т.п. В тот же операционный день денежные средства перечислялись за покупку ГСМ, бытовой техники, мясомолочной продукции, чулочно-носочных изделий, обуви, продуктов питания, направление денежных средств, свидетельствующих об оплате товаров, реализованных ООО «РегионТранс» налогоплательщику, отсутствует;

-    ООО «Снабторгкомплект» и ООО «Мега-Регион» не осуществляли расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производились платежи за электроэнергию, коммунальные услуги, аренду имущества и транспортных средств; не осуществлялись выплаты заработной платы работникам организации, командировочных расходов;

-    ООО «Оптиком» и ООО «Комплекс-Трейд»  включены в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: наличие массового учредителя и руководителя, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств, непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения;

-    среднесписочная численность ООО «Комплекс-Трейд» за 2010 год составляла 1 человек, сведения по форме № 2-НДФЛ за 2011 год не представлялись; организация находится по юридическому адресу: г. Красноярск, пр. Мира, 60, который является адресом «массовой регистрации организаций»;  сведения об основных и транспортных средствах отсутствуют;

-    ООО «Комплекс-Трейд» как и иным обществам на расчетный счет                                       № 40702810113000005481, открытый в филиале «ТрансКредитБанк» г. Красноярска поступали денежные средства от контрагентов за материалы, бытовую технику, запчасти, за оказание услуг по размещению наружной рекламы, транспортно-экспедиционных услуг и т.п. В тот же операционный день денежные средства перечислялись за покупку строительных материалов, продуктов питания, молочной продукции, табачных изделий, автозапчастей.

Суд апелляционной инстанции считает несостоятельными доводы заявителя о том, что названные общества осуществляли приобретение специфических товаров (рамы боковые, балки надрессорные, запчасти вагонные, ж/д комплектующие) в последующем реализованных ему.

Из представленных в материалы дела доказательств в виде выписок по расчетным счетам названных обществ, полученных ответов на запросы в порядке статьи 93.1 Кодекса и данных, которыми располагал сам налоговый орган, не следует, что спорные общества                                     ООО «Снабторгкомплект», ООО «Мега-Регион», ООО «Оптиком» и ООО «Комплекс-Трейд» не располагали реальной возможностью по осуществлению предпринимательской деятельности. Расчетные счета названных общества не содержат данных о приобретение товаров,  сопоставимых по периоду и объему со спорными хозяйственными операциями.

Кроме того, апелляционная инстанция считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что заявитель не представил доказательств того, что он являлся единственным покупателем товаров у ООО «РегионТранс», приобретенных у ООО «Снабторгкомплект», ООО «Оптиком», ООО «Мега-Регион».

Ссылки заявителя на то, что факт приобретение товаров подтверждается обстоятельствами их дальнейшего использования в производственной деятельности, при выполнении заказов иных лиц, не принимаются судом во внимание, поскольку обстоятельства использование товаров достоверно не подтверждают их приобретение именно у спорных контрагентов. Как было указано выше, согласно данным о хозяйственной деятельности (ответам на запросы, обстоятельствам отсутствия налоговой и бухгалтерской отчетности, расчетным счетами и иными документам) общества «РегионТранс», «АльянсТрансГрупп» и их контрагенты они не располагали возможностью по осуществлению предпринимательской деятельности и фактические ее не осуществляли.

При этом из материалов дела следует, что налоговым органом также исследованы обстоятельства поставок товаров от спорных контрагентов, в том числе представленные обществом в подтверждение поставок товарные накладные.

Представленные обществом товарные накладные, на которые общество ссылается как на основание принятие товаров, содержат не все реквизиты:

-           в представленных товарных накладных со стороны грузоотправителя                            (ООО «РегионТранс») в графе «Отпуск груза разрешил» имеется подпись директора Фролова Е.В., в графе «Отпуск груза произвел» должность и расшифровка подписи лица, отпустившего груз, отсутствует, со стороны грузополучателя (ООО «СВЗ») в графе «Груз принял» стоят подписи работников - Топузовой Т.Ю., Лазаревой В.Б., реквизиты документа, на основании которого данные должностные лица уполномочены получать товарно-материальные ценности от имени покупателя, отсутствуют, также не заполнены графы о массе груза (брутто, нетто), отсутствует информация о приложениях (паспорта, сертификаты и.т.п.);

-           в товарных накладных со стороны грузоотправителя (ООО «АльянсТрансГрупп») в графе «Отпуск груза разрешил» имеется подпись директора Терских В.В., в графе «Отпуск груза произвел» должность и расшифровка подписи лица, отпустившего груз, отсутствует, со стороны грузополучателя (ООО «СВРЗ») в графе «Груз принял» стоят подписи работников - Мель С.Ю., Лазаревой В.Б., Резниченко