Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанции проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации. Нарушений не установлено, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Суд первой инстанции, отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленного требования, признал обоснованным вывод налогового органа об отнесении деятельности заявителя по купле-продаже векселей к предпринимательской, а также правомерность доначисления минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками единого налога признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.

В силу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу пункта 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с этим для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не сам по себе факт получения прибыли, а направленность действий лица на ее получение.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18384/12 указано, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

При этом для признания деятельности лица как предпринимательской, не обязательна совокупность всех вышеуказанных признаков.

В связи с чем ссылка заявителя на то, что им не ведется хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, у заявителя нет устойчивых непосредственных связей с контрагентами по осуществляемым сделкам, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку отсутствие указанных действий со стороны гражданина само по себе не свидетельствует о том, что лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность.

При разрешении вопроса о том, осуществляет ли лицо предпринимательскую деятельность, суду надлежит исходить из совокупности фактических и правовых обстоятельств конкретного дела.

Как следует из материалов рассматриваемого дела в 2009 году заявителем осуществлялись сделки купли-продажи векселей, от реализации которых данное лицо получило доход в размере   25 890 130 рублей, задекларированный в представленной в МИФНС России № 8 по Красноярскому краю налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, квалифицированный им как доход физического лица, полученный им не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Анализ указанных сделок позволяет прийти к выводу о том, что все сделки по реализации векселей совершались заявителем самостоятельно и неоднократно (имели систематический характер). При этом целью приобретения векселей являлось их дальнейшая реализация для извлечения прибыли, что заявителем не оспаривается.

В силу статьи 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой. Согласно пункту 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Согласно положениям Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» ценные бумаги обращаются путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

Вексель является не эмиссионной ценной бумагой, поэтому его продажа может осуществляться любым субъектом предпринимательской деятельности без специального разрешения. При обращении векселей в хозяйственном обороте происходит переход прав собственности на данный вид ценных бумаг, иными словами – реализация ценных бумаг. В результате данных сделок выявляется прибыль или убыток от реализации векселей. При этом выбытие векселей происходит не только на основании отдельных договоров купли-продажи векселей, но и путем передачи векселей в счет оплаты за полученные товары (работы, услуги).

Согласно пункту 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» вексель представляет собой товар.

Таким образом, несмотря на то, что дилером (т.е. профессиональным участником рынка ценных бумаг) по смыслу Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» может быть только юридическое лицо, с учетом пункта 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей», суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что заявитель, выступая покупателем и продавцом векселей, получал доход от реализации товара, т.е. осуществлял предпринимательскую деятельность с извлечением дохода от операций с ценными бумагами.

С учетом того, что векселя по своим характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с ведением предпринимательской деятельности (для личных потребительских нужд гражданина), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, суд первой инстанции правильно пришел к выводу о том, что полученный заявителем доход от их продажи векселей непосредственно связан с предпринимательской деятельностью; реализация спорных ценных бумаг осуществлялась Сипиным А.А. в целях, направленных на систематическое получение прибыли. Указание в договорах купли-продажи векселей статуса налогоплательщика, как физического лица, не влияет на существо и направленность совершенных сделок.

При данных обстоятельствах, доход от продажи ценных бумаг непосредственно связан с предпринимательской деятельностью заявителя и подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод заявителя о непоименовании предпринимателем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве осуществляемого вида экономической деятельности реализации ценных бумаг.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя о том, что к спорным правоотношением надлежит применять положения, указанные в статьях 3 и 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, как основанном на неверном применении предпринимателем норм материального права, по следующим основаниям.

Положениями статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации регулируются особенности определения плательщиками налога на доходы физических лиц налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В силу пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса).

При этом право выбора системы налогообложения принадлежит налогоплательщику, налоговый орган не наделен полномочиями по предписанию налогоплательщику применять определенную систему налогообложения. Таким образом, налогоплательщики самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения). Указанная правовая позиция отражена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2014 № 62-О.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что заявитель, по своему усмотрению выбрав упрощенную систему налогообложения и осуществляя предпринимательскую деятельность в рамках выбранной системы налогообложения, должен исчислять и уплачивать налог по упрощенной системе налогообложения от дохода, полученного от реализации векселей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В силу пункта 6 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

Налоговым органом при расчете суммы единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2009 год установлено, что размер единого налога по ставке 15%                      (19 814 рублей) меньше минимального налога, исчисленного в размере 1% налоговой базы               (258 901 рубль). Поскольку сумма минимального налога больше суммы налога исчисленного в общем порядке по ставке 15%, следовательно, налоговый орган правомерно доначислил минимальный налог в размере 258 901 рубля.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном законом. Объект налогообложения в виде «доходов минус расходов» выбран заявителем также самостоятельно.

Доказательств уплаты ИП Сипиным А.А. 258 901 рубля минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в материалы дела не представлено.

Как следует из материалов дела, налоговый орган за несвоевременную уплату минимального налога начислил заявителю 79 643 рубля 50 копеек пени.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пунктов 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Расчет пени произведен налоговым органом в соответствии с требованиями указанных норм.

На основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган привлек ИП Сипина А.А. к налоговой ответственности за неполную уплату минимального налога, уплачиваемого в связи