Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.08.2008 по делу n А33-358/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 августа 2008 года

Дело №

А33-358/2008-03АП-1960/2008

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 августа 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего – судьи Демидовой Н.М.,

судей: Бычковой О.И., Дунаевой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Снытко Е.А.,

при участии представителей:

индивидуального предпринимателя Белоновской Т.Я. – Заяц Е.В., на основании доверенности от 24.10.2007 № 4696;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю –     Гирич Н.А., на основании доверенности от 11.02.2008 № 12; Кучумова М.В., на основании доверенности от 05.08.2008 № 80,

  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (г. Красноярск) на решение Арбитражного суда Красноярского края от 16 мая 2008 года по делу № А33-358/2008, принятое судьей Куликовской Е.А., по заявлению индивидуального предпринимателя Белоновской Татьяны Яковлевны о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 03.12.2007 № 111 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю о взыскании с индивидуального предпринимателя Белоновской Татьяны Яковлевны 1 349 934,00 рубля налога на имущество физических лиц,

установил:

индивидуальный предприниматель Белоновская Татьяна Яковлевна обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением (измененным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 03.12.2007 № 111 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления:

- 72 560,00 рублей налога на доходы физических лиц за 2005 год, 14 512,00 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налога на доходы физических лиц за 2005 год;

- 89 586,00 рублей налога на доходы физических лиц за 2006 год, 12 890,24 рублей пени за неуплату налога на доходы физических лиц, 17 917,00 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налога на доходы физических лиц;

- 14 504,00 рублей единого социального налога за 2005 год, соответствующих пени за неуплату единого социального налога, 2 901,00 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение единого социального налога;

- 13 782,00 рублей единого социального налога за 2006 год, соответствующих пени за неуплату единого социального налога, 2 757,00 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение единого социального налога;

- 389 384,59 рублей единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2005 год, 28 711,95 рублей пени за неуплату единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, 79 542,99 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- 232 550,64 рублей взносов на обязательное страхование за 2005 год;

- 1 349 934,00 рублей налога на имущество физических лиц за 2004-2006 годы;

- 9 463,50 рублей штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.

Определением Арбитражного суда Красноярского края от 03.03.2008 совместно с первоначальным заявлением к рассмотрению принято встречное заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю о взыскании с индивидуального предпринимателя Белоновской Татьяны Яковлевны 1 349 934,00 рубля налога на имущество физических лиц.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 16 мая 2008 года требования индивидуального предпринимателя Белоновской Т.Я. удовлетворены. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 03.12.2007 № 111 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части дополнительного начисления: 72 560,00 рублей налога на доходы физических лиц за 2005 год, 14 512,00 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налога на доходы физических лиц за 2005 год;          89 586,00 рублей налога на доходы физических лиц за 2006 год, 12 890,24 рублей пени за неуплату налога на доходы физических лиц, 17 917,00 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налога на доходы физических лиц; 14 504,00 рублей единого социального налога за 2005 год, соответствующих пени за неуплату единого социального налога, 2 901,00 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение единого социального налога; 13 782,00 рублей единого социального налога за 2006 год, соответствующих пени за неуплату единого социального налога, 2 757,00 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение единого социального налога; 389 384,59 рублей единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2005 год, 28 711,95 рублей пени за неуплату единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, 79 542,99 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам; 232 550,64 рублей взносов на обязательное страхование за 2005 год; 1 349 934,00 рублей налога на имущество физических лиц за 2004-2006 годы; 9 463,50 рублей штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год. На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Белоновской Т.Я. В удовлетворении встречного заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю отказано.

Не согласившись с данным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Белоновской Т.Я. требований.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю считает, что решение суда первой инстанции принято с нарушением норм процессуального права по следующим основаниям, изложенным в апелляционной жалобы:

- налоговым органом обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечена возможность представить объяснения; 25.10.2007 заместителем руководителя налогового органа в присутствии должностных лиц налогового органа и представителя индивидуального предпринимателя были рассмотрены материалы выездной налоговой проверки, составлен протокол от 25.10.2007 № 78/1;

- доказательства, представленные сторонами, приобщены к материалам дела № А33-358/2008, но в нарушение части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не проверялись и не исследовались судом первой инстанции; судом первой инстанции, в нарушение части 2 статьи 9, части 1 статьи 166, пункта 1 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом не исследован вопрос о правомерности произведенных налоговым органом доначислений индивидуальному предпринимателю Белоновской Т.Я. по результатам выездной налоговой проверки.

Индивидуальный предприниматель Белоновская Т.Я. считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Налогоплательщику не была предоставлена возможность дать свои объяснения и возражения по новым обстоятельствам, установленным налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали требования апелляционной жалобы, сослались на доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Дополнительно к доводам апелляционной жалобы представители налогового органа устно пояснили, что дополнительным основанием отмены решения суда первой инстанции является то обстоятельство, что суд первой инстанции не прекратил производство по делу в части встречного заявления, не подлежащего рассмотрению в арбитражном суде, поскольку налог на имущество подлежит взысканию как с физического лица, а не как с индивидуального предпринимателя.

Представитель индивидуального предпринимателя Белоновской Т.Я. в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признал, сослался на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил суд апелляционной инстанции оспариваемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Возразил против довода о прекращении производства по делу в указанной налоговым органом части, пояснил, что имущество индивидуального предпринимателя использовалось для предпринимательской деятельности и получения прибыли.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Белоновская Татьяна Яковлевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 05.01.1999 администрацией Свердловского района г. Красноярска за номером IX № 4, сведения об индивидуальном предпринимателе внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 12.10.2004 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому району г. Красноярска Красноярского края за основным государственным регистрационным номером 304246428600043.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю, на основании решения от 15.05.2007 № 168 (в редакции решения от 05.06.2007 № 168/1) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Белоновской Т.Я. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

На основании решения от 28.05.2007 №168/1А выездная налоговая проверка приостанавливалась в связи с необходимостью получения дополнительной информации о деятельности налогоплательщика. Решением от 21.09.2007 №168/2 выездная налоговая проверка возобновлена с 25.09.2007.

Проверка завершена 03.10.2007 (справка о проведенной выездной налоговой проверки от 03.10.2007 № 45). Извещением от 03.10.2007 № 16-32 налоговый орган известил индивидуального предпринимателя о времени и  месте рассмотрения акта выездной налоговой проверки (получено предпринимателем 03.10.2007).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены и в акте выездной налоговой проверки от 03.10.2007 № 45 отражены следующие нарушения: неполная уплата налогов на общую сумму 1 713 887,12 рублей, в том числе: 68 817,00 рублей единого социального налога за 2005 год, 34 416,00 рублей налога на доходы физических лиц за апрель, май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 года, 191 484,00 рубля налога на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, за 2004, 2005, 2006 годы, 1 349 934,00 рубля налога на имущество физических лиц за 2004-2006 годы, 36 396,00 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, 32 800,12 рублей единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, за 2004, 2005, 2006 годы. По результатам проверки налоговым органом предлагалось взыскать с индивидуального предпринимателя Белоновской Т.Я. указанную сумму недоимки, пени в общей сумме 58 772,56 рублей за несвоевременную уплату налогов, а также привлечь предпринимателя к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме              63 743,14 рублей, в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение единого социального налога за ноябрь 2006 года, налога на доходы физических лиц за 2004-2006 годы, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации; по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на добавленную стоимость, по единому социальному налогу.

05.10.2007 индивидуальный предприниматель Белоновская Т.Я. обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении документов, полученных у сотрудников ОВД. Налоговый орган письмом от 17.10.2007 №22-18/09286 отказал в выдаче указанных документов.

24.10.2007 индивидуальным предпринимателем Белоновской Т.Я. в налоговый орган представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 03.10.2007 № 45 (вх. № 4824).

25.10.2007 налоговым органом рассмотрены материалы выездной налоговой проверки. По результатам рассмотрения налоговым органом вынесено решение № 168/3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок с 25.10.2007 по 25.11.2007 (решении получено предпринимателем 29.10.2007).

В рамках дополнительных мероприятий 30.10.2007 налоговым органом выставлено требование № 16-32/НГ о представлении документов, которое было направлено в адрес предпринимателя 31.10.2007 по почте заказным письмом с уведомлением (список заказных писем с уведомлением от 31.10.2007). Запрашиваемые документы индивидуальным предпринимателем не представлены.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 03.12.2007 № 111 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 171 237,89