Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.08.2008 по делу n А33-1535/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Указанное требование относится также и к достоверности содержащихся в счете-фактуре сведений.

Как указано в абзаце 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, 29.05.2006 между ООО «Компания Консолид» (продавец) и ООО ТД «СтанкПрессСервис» (покупатель) подписан договор купли-продажи оборудования № SPS-041/051/06-01, согласно которому продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить пресс листоштамповочный марки КЗ542 (пункт 1.1. договора). В силу пункта 3.1 указанного договора поставка товара осуществляется на условиях самовывоза.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Следовательно, справки для расчетов за выполненные работы, представленные обществом в материалы дела (л.д. 129-131), не являются первичными бухгалтерскими документами, подтверждающими транспортировку груза, поскольку транспортировка груза с учетом изложенных норм права может быть подтверждена товарно-транспортными накладными.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11 1997 № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Поскольку в счете-фактуре от 07.08.2006 № 1893 (л.д. 25) общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от указанного поставщика.

Однако, товарно-транспортные накладные в материалы дела обществом не представлены как по требованию налогового органа при проведении налоговой проверки, так и в арбитражный суд при рассмотрении спора в первой и апелляционной инстанциях.

Как установлено налоговым органом и подтверждено документально, и обществом не опровергнуто, у ООО «Компания Консолид» (поставщика заявителя) отсутствуют собственные и арендованные основные средства; складские помещения для осуществления торгово-закупочной деятельности; по данным бухгалтерских балансов у организации отсутствуют товары для перепродажи; на балансе ООО «Компания Консолид» транспортные средства не состоят; численность работников один человек (руководитель Хуторская Т. Ю.).

Поскольку обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара и его оприходование, у поставщика заявителя отсутствуют необходимые производственные мощности для осуществления соответствующей предпринимательской деятельности, то сведения в счете-фактуре от 07.08.2006 № 1893 о грузоотправителе  являются недостоверными. Таким образом, спорный счет-фактура не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, основания для возмещения НДС в сумме 686 094 рубля отсутствуют.

Несостоятельны ссылки налогоплательщика на то, что факт передачи товара подтвержден товарной накладной формы ТОРГ-12.

Пунктом 2 статьи 9 названного Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132 товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Форма товарной накладной ТОРГ-12 и необходимые реквизиты утверждены указанным Постановлением.

Следовательно, товарной накладной формы № ТОРГ-12 оформляются хозяйственные операции по передаче товарно-материальных ценностей, и указанный первичный документ должен содержать сведения о принятии товарно-материальных ценностей грузополучателем, то есть реквизиты об отпуске и получении товара с соответствующими подписями должны быть заполнены. Отсутствие таких сведений не позволяет установить факт получения товара грузополучателем и принятие им товара к учету.

Товарная накладная по форме ТОРГ-12, предоставленная обществом для подтверждения принятия на учет товара от 07.08.2006 № 1893, составлена с нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, поскольку в ней отсутствует информация в следующих графах: отпуск груза произвел, должность, подпись, расшифровка подписи, дата, груз получил, должность, подпись, расшифровка подписи, дата. Следовательно, указанная товарная накладная не может являться документом, подтверждающим факт передачи товара от поставщика обществу и оприходование товара.

Общество ссылается на то, что при проведении камеральной налоговой проверки представлена товарная накладная от 07.08.2006 № 1893, в которой в графе «отпуск груза произвел» указано - директор, имеется подпись и расшифровка подписи - Хуторская Т.Ю., в графе «груз получил» указано - 07.08.2006., в графе «груз принял» указано ген. директор Калугин В.А. и стоит его подпись.

Однако, суд апелляционной инстанции считает, что указанное дооформление товарной накладной не соответствует требованиям Закона о бухгалтерском учете по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Согласно части 5 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Следовательно, товарная накладная составляется и оформляется в соответствии с требованиями унифицированной формы в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Дооформление товарной накладной законом не предусмотрено. Исправление товарной накладной предполагает внесение в нее каких-либо изменений.

Следовательно, товарная накладная от 07.08.2006 № 1893, составленная с нарушениями, не может являться документом, подтверждающим передачу товара от поставщика заявителю.

Поскольку счет-фактура от 07.08.2006 № 1893 не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, товарно-транспортные накладные отсутствуют, товарная накладная от 07.08.2006 № 1893 составлена с нарушениями, то налоговый орган в оспариваемом решении пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для возмещения НДС в сумме 686 094 рубля. Следовательно, решение налогового органа от 10.01.2008 № 7/2 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 686 094 рублей является законным, а решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции является неправильное применение норм материального права.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогового органа по оплате государственной пошлины в сумме 1 000 рублей по платежному поручению от 16.06.2008 за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат взысканию с общества в пользу налогового органа.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от «12» мая 2008 года по делу № А33-1535/2008 отменить, принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом «СтанкПрессСервис» отказать.

Взыскать в пользу инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска с общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом «СтанкПрессСервис» 1 000 рублей государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Л.А. Дунаева

Судьи

О.И. Бычкова

Н.М. Демидова