Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.07.2008 по делу n А33-2362/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 июля 2008 года

Дело №

А33-2362/2007-03АП-1486/2008

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена в судебном заседании 07 июля 2008 года. В полном объеме постановление изготовлено 14 июля 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Первухиной Л.Ф.

судей: Борисова Г.Н., Демидовой Н.М.,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Ангарская производственная компания» (Рыбинский район, с. Успенка)

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от  08 мая 2008   года по делу  №  А33-2362/2008, принятое судьей Смольниковой Е.Р. по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Ангарская производственная компания» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Красноярскому краю о признании недействительным решения налогового органа        № 797 от 11.02.2008,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (ООО «Артель старателей «Ангарская производственная компания»): Барабанова М.О., представителя по доверенности от  26.02.2008,

от налогового органа (МИФНС № 7 по Красноярскому краю): Лазаревой Ю.В., представителя по доверенности от 18.01.2008 (л.д. 144), служебное удостоверение УР № 258152; Кащеевой М.А., представителя по доверенности от 07.07.2008, служебное удостоверение УР № 257680.

при ведении протокола настоящего судебного заседания секретарем судебного заседания Е.А. Снытко,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Ангарская производ­ственная компания» (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявле­нием к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Красноярскому краю (далее - налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения налого­вого органа № 797 от 11.02.2008.

Решением Арбитражного суда  Красноярского края  от 08 мая 2008 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, мотивируя следующими доводами:

-        из пунктов 3, 4 статьи 2 Закона №119-ФЗ следует, что до 1 января 2006 года фактической оплатой налога на добавленную стоимость признавалось отчуждение части имущества в пользу поставщика на оплату начисленного им налога, оплатой товаров признавалось прекращение встречного обязательства их приобретателя, в частности, путем зачета,

-        согласно положениям статьи 2 Закона №119-ФЗ в течение 2006-2007 годов вычеты входного налога на добавленную стоимость налогоплательщиками, определявшими до 01 января 2006 налоговую базу по мере оплаты, по принятым к учету до этой даты товарам (работам, услугам) производятся в прежнем порядке при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость (пункты 2 и 8).

-        судом не учтена позиция Минфина России, выраженная в письмах от 07.03.2007 № 03-07-15/31, от 18.01.2008 № 03-07-15/05,

-        акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности  или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют обратной силы, следовательно, применение введенного с 01.01.2007 порядка уплаты предъявленного покупателю налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения о перечислении денежных средств  в рассматриваемой ситуации неправомерно.

Налоговый орган не согласился с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства:

общество с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Ангарская производственная компания» представило в налоговый орган налого­вую декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года, согласно кото­рой реализация отражена в размере 8 097 482 руб., налог на добавленную стоимость -1 457 547 руб., заявлена сумма вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 656 758 руб., сумма налога к уменьшению - 199 211 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации нало­говым органом установлено следующее. В книге покупок за сентябрь 2007 года обществом зарегистрированы счета-фактуры, на основании которых налогоплательщик заявил к вычету суммы налога на добавленную стоимость:

•        № 00000007 от 05.04.2005 на сумму 7 495 873,93 руб., в т.ч. НДС 1 143 438,40 руб. от об­щества с ограниченной ответственностью ГРК «Амикан» за реализованное основное средство; дата принятия на учет ОС 05.04.2005;

•        № 61 от 31.12.2005 на сумму 109 880 руб., в т. ч. НДС 16 761,36 руб. от общества с огра­ниченной ответственностью ГРК «Амикан» за аренду имущества; дата принятия на учет товаров, работ, услуг 31.12.2005;

•        № 20 от 30.11.2005 на сумму 1 213 552,68 руб., в т.ч. НДС 185 118,21 руб. от общества с ограниченной ответственностью ГРК «Амикан» за реализацию ТМЦ; дата принятия на учет товаров 30.11.2005;

•        № 20 от 30.11.2005 на сумму 2 002 609,76 руб., в т.ч. НДС 305 482,84 руб. от общества с ограниченной ответственностью ГРК «Амикан» за реализацию ТМЦ; дата принятия на учет товаров 30.11.2005.

По счету-фактуре № 20 от 30.11. 2005 на сумму 2 002 609,76 руб., в т.ч. НДС                   305 482,84 руб. по платежному поручению № 137 от 07.09.2007 произведена оплата, в связи с чем, нало­говый орган признал налоговый вычет в сумме 305 482,84 руб. заявленным обоснованно.

По счетам-фактурам № 00000007 от 05.04.2005, № 61 от 31.12.2005 и № 20 от 30.11.2005 произведен взаимозачет с обществом «Горно-рудная компания «Амикан» на ос­новании акта взаимозачета № 00000008 от 01.09.2007 на сумму 7 969 393,93 руб. и акта № 00000010 от 05.09.2007 на сумму 1 213 552,68 руб.

Налоговый орган счел вычет за сентябрь 2007 года в сумме 1 345 318 руб. заявленным неправомерно, в нарушение пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии платежных поручений на оплату налога на добавленную стоимость в общей сумме 1 345 318 руб.

По результатам камеральной проверки, с учетом указанных нарушений по декларации за сентябрь 2007 года, инспекцией  доначислена сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 146 107 руб. (НДС с реализации 1 457 547 руб.,  минус вычет по НДС, заявленный плательщиком - 1 656 758 руб., плюс восстановлен камерально вычет по НДС - 1 345 318 руб.) На момент проведе­ния камеральной проверки в карточке лицевого счета налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость числилась переплата в размере 95,78 руб., в связи с чем недоимка со­ставила 1 146 011,22 руб.

Решением № 797 от 11.02.2008 межрайонная инспекция Федеральной налоговой служ­бы № 7 по Красноярскому краю привлекла общество с ограниченной ответственностью «Ар­тель старателей «Ангарская производственная компания» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 229 202,24 руб. (1 146 011,22 руб. * 20%); а также отказала заявителю в возмещении из бюд­жета налога на добавленную стоимость в сумме 199 211 руб.

Указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добав­ленную стоимость за сентябрь 2007 года в размере 1 146 107 руб.

Не согласившись с решением № 797 от 11.02.2008 межрайонной инспекции Федераль­ной налоговой службы № 7 по Красноярскому краю, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа № 797 от 11.02.2008.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 части 1 статьи 23, статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Ангарская производственная компа­ния» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового пе­риода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Нало­гового кодекса Российской Федерации Кодекса (за исключением налоговых вычетов, преду­смотренных пунктом 3 статьи 172 названного Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 названного Кодекса.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогопла­тельщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Статья 171 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2006, устанавливала, что выче­там подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при при­обретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуще­ствления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодек­са; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

C 1 января 2006 исключено такое условие для возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, как оплата.                                                                                 Согласно положениям пунктов 2 и  8 статьи  2 Закона № 119-ФЗ от 22.07.2005,  налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие  до 1  января 2006 года  налоговую базу  по мере оплаты, вправе предъявить налог на добавленную стоимость к вычету по принятым к учету до этой даты товарам (работам, услугам) в том нало­говом периоде, когда произведена оплата,   в  порядке, установленном статьей  172 Налогового кодекса Российской Федерации,  при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Пунктами 3 и 4 статьи 2 Закона  119-ФЗ определено, что в целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение  встречного обязательства их приобретателя, в частности прекращение обязательства зачетом.

Из содержания приведенных норм  следует, что понятие оплаты применяется для определения налоговой базы по отгруженным товарам (выполненным, оказанным работам, услугам) до 01.01.2006, перечисленные способы оплаты относятся к оплате товаров, включая суммы налога на добавленную стоимость.

Законом № 119-ФЗ в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации введен абзац 2, согласно которому сумма налога, предъявляемая налогопла­тельщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использова­нии в расчетах ценных бумаг; данная редакция действует с 01.01.2007.

При этом,  согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2008 года, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, положения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации об оплате суммы налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения на перечисление денежных средств  (в редакции № 119-ФЗ от 22.07.2005) не распространяются на  вычеты по налогу на добавленную стоимость, право на которые возникло до 01.01.2008 года.

Из материалов дела следует, что обществом, согласно приказу об учетной политике, ут­вержденной  на 2005 год, выручка в целях начисления налога на добавленную стоимость определена методом «по оплате». Общество получило  и оприходовало товары (работы, услуги) в 2005 году,  расчет за товары осуществлен в 2007 г. на основании актов взаимозачета № 00000008 от 01.09.2007 на сумму 7 969 393,93 руб. и № 00000010 от 05.09.2007 на сумму 1213 552,68 руб.  Сумму налога на добавленную стоимость в размере 1345 318 руб. (1 143 438,40 руб. + 16 761,36 руб. + 185 118,21 руб.) общество отдельными платежными по­ручениями не оплатило.

В связи с изложенным,  суд апелляционной инстанции полагает несостоятельным  довод налогового органа о том, что заявитель не имеет права на налоговый вычет в сентябре 2007 года, так как в момент осуществления взаимозачетов действовала редакция статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой обязательным условием для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету при осуществлении товарообмен­ных операций является его оплата отдельным платежным поручением,  поскольку норма пункта 4 статьи 168 Кодекса, введенная в дейст­вие с 01.01.2007, не распространяется на спорные правоотношения, возникшие в 2005 году, право на оплату налога на добавленную стоимость зачетом предоставлено пунктом 4 статьи  2 Закона № 119-ФЗ от 22.07.2005.

Согласно  пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков акты законодательства о налогах и  сборах не имеют обратной силы.

Суд  апелляционной