Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 по делу n А33-14650/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

кодекса Российской Федерации, является счет-фактура.

Согласно нормам Налогового кодекса налоговый вычет, предъявленный поставщиком к уплате суммы налога за приобретенные товары (работы, услуги) может быть применен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению, при условии принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Основанием применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надле­жащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, если налоговым органом не доказано, что сведения, со­держащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В обоснование правомерности предъявления к вычету 4 228 315, 21 рубля налога на добавленную стоимость за июль- декабрь 2004 года, январь-август, октябрь-декабрь 2005 го­да и отнесения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы 22 499 559,14 рублей затрат на оплату стоимости лома черных металлов налогоплательщиком пред­ставлены следующие документы: договоры №0107/п от 01.07.2004, №22 от 02.07.2004, №341 от 01.09.2004, №2309/01 МП от 03.01.2005, №04П от 24.01.2005, №84 П от 19.09.2005, №19П от 01.03.2005, счета-фактуры, выставленные ООО «Юнити», ООО «Аветик», ООО «Юпи­тер», ООО «Стройстиль», ООО «Нова», ООО «Априори», товарные накладные и акты прие­ма передачи металлолома к ним, платежные поручения, книги покупок за 2004-2005 годы налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций и другие документы.

Признавая необоснованным предъявление к вычету 4 228 315,21 рублей налога на добавленную стоимость за июль- декабрь 2004 года, январь-август, октябрь-декабрь 2005 года и необоснованным отнесение в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы сумму затрат на оплату стоимости лома черных металлов в размере 22 499 559,14 рублей, налоговый орган установил  наличие совокупности обстоятельств, свидетельст­вующих о направленности действий общества на получение налоговой выгоды, и отсутстви­е надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами, отсутствие реальной возможности осуществ­ления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и его поставщиками, в том числе в оспариваемом решении № 96 от 16.08.2007 отражено следующее:

-отсутствие надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами (первичные документы подписаны лицами, которые фактиче­ски участия в экономической деятельности спорных поставщиков не принимали, доверенно­стей не выдавали, документов не подписывали, подписи руководителей на пер­вичных документах не соответствуют образцам подписей опрошенных руководителей ука­занных поставщиков);

-невозможность реального осуществления спорными поставщиками операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономи­чески необходимых для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; отсутствием у указанных контрагентов заявителя необходимых условий для достижения результатов эко­номической деятельности, в силу отсутствия технического персонала, работников склада, во­дителей и экспедиторов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; особыми формами расчетов и сроков платежей, свидетельствую­щих о групповой согласованности операций, а также осуществлением расчетов между покупа­телем и продавцами через счета третьих лиц и последующее закрытие счетов участниками схемы; созданием организаций контрагентов незадолго до совершения хозяйственных операций; отсутствием у контрагентов лицензий на осуществление видов деятельности, для заня­тия которыми согласно действующему законодательству необходима соответствующая лицензия; разовым характером хозяйственных операций; недостоверностью и противоречивостью сведе­ний, содержащихся в документах налогоплательщика; отсутствием реального подтверждения приобретения товара у указанных контрагентов.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности отказа налогового органа в применении обществом с ограниченной ответственностью «СИБ-ЭКОМЕТАЛЛ» вычета по налогу на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2002 года в  сумме 4 228 315, 21 рублей и принятии затрат на оплату стоимости лома черных металлов в размере 22 499 559,14 рублей.

В силу статьи 71 Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации   ар­битражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказа­тельств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Суд апелляционной инстанции, оценив в совокупности и взаимосвязи имеющиеся в деле доказательства, приходит к выводу  о том, что налоговый орган доказал направленность действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, между заявителем и спорными поставщиками заклю­чены следующие договоры:

-договор поставки лома №0107/п от 01.07.2004, заключенный с ООО «Юнити», соласно которому поставщик принял на себя обязательства передать в собственность покупа­теля лом и отходы черных металлов вместе со счетом-фактурой и железнодорожной наклад­ной, а покупатель обязался принять и оплатить товар. Стороны согласовали, что доставка товара покупателю осуществляется железнодорожным транспортом в адрес грузополучателя по отгрузочным реквизитам, указанным в заявке (пункты 1,2,3 настоящего договора),

-договор поставки лома и отходов черных металлов №22 от 02.07.2004, заключенный с ООО «Аветик», согласно которому поставщик принял на себя обязательства передать в собственность покупателя лом и отходы черных металлов вместе со счетом-фактурой и то­варной накладной, а покупатель обязался принять и оплатить товар. Стороны согласовали, что доставка товара покупателю осуществляется поставщиком до склада покупателя (пункты 1, 2 настоящего договора),

-договор поставки лома и отходов черных металлов №341 от 01.09.2004, заключенный с ООО «Юпитер», согласно которому поставщик принял на себя обязательства передать в собственность покупателя металлолом, а покупатель обязался принять и оплатить товар. Стороны согласовали, что доставка товара покупателю осуществляется до склада покупателя (пункты 1, 2 настоящего договора) и договор на поставку металлолома №2309/01 МП от 03.01.2005, согласно которому поставщик принял на себя обязательства  передать в собственность покупателя лом и отходы черных металлов вместе со счетом-фактурой и железнодорожной накладной, а покупатель обязался принять и оплатить товар по цене. Стороны со­гласовали, что доставка товара покупателю осуществляется железнодорожным транспортом в адрес грузополучателя по отгрузочным реквизитам, указанным в заявке (пункты 1,2,3 на­стоящего договора),

-договор поставки лома черных металлов №19П от 01.03.2005, заключенный с ООО «Нова», согласно которому поставщик принял на себя обязательства передать в собственность покупателя лом черных металлов, а покупатель обязался принять и оплатить товар. Стороны согласовали, что доставка товара покупателю осуществляется автотранспортом поставщика на склад покупателя (пункты 1, 2, 3 настоящего договора),

-договор поставки лома черных металлов №04П от 24.01.2005, заключенный с ООО «СТРОЙ-СТИЛЬ», согласно которому поставщик принял на себя обязательства передать в собственность покупателя лом черных металлов, а покупатель обязался принять и оплатить товар. Стороны согласовали, что доставка товара покупателю осуществляется автотранспор­том поставщика на склад покупателя (пункты 1, 2, 3 настоящего договора),

-договор поставки лома и отходов черных металлов №84 П от 19.09.2005, заключен­ного с ООО «Априори», согласно которому поставщик принял на себя обязательства пере­дать в собственность покупателя лом и отходы черных металлов вместе со счетом-фактурой и товарной накладной, а покупатель обязался принять и оплатить товар. Стороны согласова­ны, что доставка товара покупателю осуществляется поставщиком до склада покупателя (пункты 1, 2, 3 настоящего договора). Моментом передачи товара является подписание приемо-сдаточного акта.

Указанные договоры заключались от имени контрагентов заявителя Быковой Н.А.  (ООО «Юнити»), Погоржельским А.Н. (ООО «Аветик»), Филипповым А.В. (ООО «Юпитер»); Попковым А.С. (ООО «Нова»), Халтуриным С.А. (ООО «СТРОЙ-СТИЛЬ»), Белкиным Д.И. (ООО «Априори»), являющихся согласно учредительным документам руко­водителями указанных организаций (т.7, л.д. 20-21, т.9, л. 9-10, л.172-174, т. 8, л. 8, 104-105, т. 7, л. 39-40).

Налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля получены показания указанных лиц в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. В протоколах допросов свидетелей Быковой Н.А., Погоржельского А.Н., Филиппова А.В., Попкова А.С, Халтурина С.А., Белкина Д.И., отражено, что указанные лица учредителями и руководителями названных организаций не являлись, руководство юридического лица не осуществляли, никакие договоры и финансовые документы не подписывали, свои паспортные данные предоставили за вознаграждение (т.7, л.д. 117, 120, 122, 129, 142).

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен пе­речень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте­ром организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответст­вии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушени­ем порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Фе­дерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ор­ганизацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первич­ными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Все пер­вичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций (подпункт «ж» пункта 2 статьи 9 Фе­дерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что факт приобретения товаров у спорных поставщи­ков не подтвержден заявителем.

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Юридически­ми адресами поставщиков заявителя согласно учредительным документам являются: ООО «Юнити» - город Красноярск, улица Железнодорожников, дом 17, ООО «Аветик» - город Красноярск, улица Карла Маркса, дом 44, офис 604, ООО «Юпитер» - город Красноярск, улица Карла Маркса, дом 62, офис 233, ООО «Строй-Стиль» - город Красноярск, улица Карла Маркса, дом 93, офис 605, ООО «Нова» - город Красноярск, улица Ленина, дом 21, офис 38, ООО «Априори» - город Красноярск, улица Гладкова, дом 4. Данные адреса указаны в спорных счетах-фактурах и товарных на­кладных, выставленных указанными поставщиками. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что контрагенты заявителя по указанным в учредитель­ных документах адресам не находятся. Собственниками зданий являются другие юридиче­ские лица, которые не заключали договоры аренды с указанными контрагентами. Данные об­стоятельства подтверждаются представленными в материалы дела документами и заявите­лем не оспариваются.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Вместе с тем, факт перевозки лома и отходов черных металлов, приобретенного у спорных контрагентов, не подтвержден документально. Как следует из протоколов допросов водителей Артеменкова И.Л., Зографа Д.Г., Опарко В.В., Савенкова А.Т., Строкина Е.С., Рыкова В.И. (т.7, л. 64-113), отрицавших перевозку в адрес ООО «СИБ-ЭКОМЕТАЛЛ» металлолома и подписания  представленных актов приема-сдачи, собственники транспортных средств пе­ревозку металлолома от ООО «Юнити», ООО «Аветик», ООО «Юпитер», ООО «Строй-Стиль», ООО «Нова», ООО «Априори» заявителю не осуществляли. Довод общества о необходимости доказывания налоговым органом невозможности осуществления водителями перевозки товара нормативно не обоснован.

Таким образом, недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в первичных документах, подтверждена информацией, поступившей от владельцев транспортных средств.

Перевозка груза, независимо от вида транспорта, подлежит оформлению соответствующими первичными документами (транспортными накладными).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции о порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом, перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 N 78, товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Фактическая передача товара при его доставке налогоплательщику не подтверждена соответствующими транспортными накладными.

Об отсутствии реального характера совершения финансово-хозяйственных операций заявителем свидетельствуют также отсутствие у поставщиков ООО «Юнити», ООО «Аветик», ООО «Юпитер», ООО «Строй-Стиль», ООО «Нова», ООО «Априори» лицензии на