Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 по делу n А33-10584/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«23» апреля 2008 года

Дело №

А33-10584/2007/03АП-695/2008

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «16» апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен  «23» апреля 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.

судей: Демидовой Н.М., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.

при участии:

от заявителя: Ольховской Г.В., представителя по доверенности от 20.12.2007 № 200,

от налогового органа: Поповой Е.П., представителя по доверенности от 08.02.2008, Ермоленко А.А., представителя по доверенности от 12.03.2008,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края от  «05» февраля 2008 года по делу № А33-10584/2007, принятое судьей Бескровной Н.С.,

установил:

Открытое акционерное общество «Электрокомплекс» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее – налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений от 30.05.2007 № 16816, от 20.06.2007 № 17140, постановления от 23.07.2007 № 1030.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 05.02.2008 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение № 17140 от 20.06.2007 «О взыскании налогов, сбо­ров» пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента, органи­зации, индивидуального предпринимателя в банках», постановление № 1030 от 23.07.2007 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (пла­тельщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента -организации, индивидуального предпринимателя», принятые межрайонной инспекцией Фе­деральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 05.02.2008 в части признания недействительными решения № 17140 от 20.06.2007 и постановления № 1030 от 23.07.2007 не согласен по следующим основаниям:

- из представленной налоговым органом в материалы дела копии требования № 760 четко следует, что данный документ содержит требования, как об уплате сумм земельного налога, так и сумм пени, начисленных за его несвоевременную уплату. В дополнение к требованию № 760 налогоплательщику направлен расчет пени по земельному налогу. Из данного расчета можно определить сумму недоимки, на которую начислены пени, количество дней просрочки, ставку пени. Расчет получен ОАО «ЭЛКО» 25.05.2007, о чем свидетельствует почтовое уведомление. Таким образом, вышеуказанное требование вынесено в соответствии с нормами действующего налогового законодательства;

- поскольку решения о взыскании налогов за счет денежных средств №№ 16816, 17140 остались не исполненными в связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, налоговым органом 23.07.2007 вынесено решение № 1030 о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика;

- из представленных налоговым органом в материалы дела документов следует, что на момент вынесения постановления № 1030 от 23.07.2007 у налогоплательщика на двух счетах в банках имелись остатки денежных средств, однако их количества было недостаточно для погашения всей суммы задолженности. Так, согласно постановлению № 1030 с ОАО «ЭНЭКО» подлежит к взысканию сумма налогов в размере 1 464 088,69 руб. и сумма пени в размере 22 162,75 руб. Согласно данных, полученных налоговым органом из кредитных организаций, у общества на момент вынесения постановления № 1030 имелись остатки денежных средств в сумме 9 107,42 руб., т.е. данной суммы явно недостаточно для полного погашения задолженности. Кроме того, налоговый орган представил суду доказательства того, что были приостановлены операции по всем имеющимся в банках счетам налогоплательщика.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором с решением от 05.02.2008 в обжалуемой части согласно по следующим основаниям:

- поскольку требование № 760 не содержит информации о сумме недоимки, сроке образования недоимки, периоде начисления пени, примененной при расчете ставки пени, что нарушает право общества проверить правомерность начисления и правильность исчисления пени, то указанное требование правильно признано судом первой инстанции недействительным;

- постановление от 23.07.2007 № 1030 является незаконным, поскольку налоговый орган знал о наличии остатков на счетах общества и не произвел по ним взыскания.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Открытое акционерное общество «Электрокомплекс» зарегистрировано администрацией города Минусинска 28 декабря 1992 года № 342 за основным государственным регистраци­онным номером 1022401536959, что подтверждается представленным в материалы дела сви­детельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юри­дическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года.

30 марта 2007 года общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2006 год, согласно которой уплате в бюджет подлежали следующие суммы:

- ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет: за октябрь 2006 года - 234 224 руб., за ноябрь 2006 года - 253 863 руб., за декабрь 2006 года - 255 081 руб.;

- ЕСН, зачисляемый в ФФОМС: за октябрь 2006 года - 42 286 руб., за ноябрь 2006 года - 45 774 руб., за декабрь 2006 года - 46 093 руб.;

- ЕСН, зачисляемый в ТФОМС: за октябрь 2006 года - 76 242 руб., за ноябрь 2006 года - 82 579 руб., за декабрь 2006 года - 82 793 руб.

5 апреля 2007 года обществом  представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года, согласно которой сумма НДС, под­лежащая уплате в бюджет, составила 59 631 руб.

6 апреля 2007 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 702 859 руб.

В связи с тем, что вышеуказанные суммы не были в полном объеме своевременно уплаче­ны в бюджет, налоговым органом 23.04.2007 в отношении заявителя выставлено требование об уплате  налога № 383, в которое вошли неуплаченные суммы ЕСН и НДС по вышеуказанным налоговым декларациям. Всего по требованию № 383 налогоплательщику предложено уплатить суммы налогов в разме­ре 1 786 691,69 руб.

Так как данная сумма не уплачена в полном объеме в добровольном порядке, на­логовый орган 30.05.2007 принял решение № 16816 о взыскании налогов в размере 1 464 088,69 руб. ( с учетом добровольно уплаченных сумм) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации в банках.

31.05.2007 налоговым органом переданы в банк инкассовые поручения на взыска­ние с заявителя задолженности по налогам согласно решению № 16816.

01.02.2007 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по зе­мельному налогу за 2006 год. Согласно данной декларации сумма налога, подлежащая упла­те в бюджет, составила 439 357 руб.

В связи с несвоевременной уплатой земельного налога налоговый орган 11.05.2007 в отношении общества выставил требование № 760, в котором предлагается уплатить налого­плательщику сумму земельного налога в размере 439 357 руб. и пени за несвоевре­менную уплату налога в сумме 22 162,75 руб. в срок до 27.05.2007.

Данное требование в части уплаты пени в сумме 22 162, 75 руб. исполнено не было, в связи с чем,  20.06.2007 налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ выне­сено решение № 17140 о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика.

22.06.2007 налоговым органом передано в банк инкассовое поручение на взыскание с ОАО «ЭЛКО» задолженности по пене согласно решению № 17140.

Поскольку решения о взыскании налогов за счет денежных средств № 16816, 17140 ос­тались не исполненными в связи с недостаточностью денежных средств на счетах нало­гоплательщика в банке, налоговым органом 23.07.2007 вынесено решение № 1030 о взы­скании налога и пени за счет имущества налогоплательщика. На основании указанного решения принято постановление №1030, которое в этот же день  направлено в службу судебных приставов и получено службой приставов 24.07.2006 .

Не согласившись с решениями налогового органа № 16816 от 30.05.207, № 17140 от 20.06.2007 и постановлением № 1030 от 23.07.2007, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заяв­лением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов… арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

С учетом заявленных требований общества и доводов апелляционной жалобы предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции является решение суда первой инстанции от 05.02.2008 в части:

- признания недействительным решения налогового органа от 20.06.2007 № 17140 о взыскании с общества 22 162,75 руб. пени по земельному налогу (т. 1 л.д. 22);

- признания недействительным постановления налогового органа от 23.07.2007 № 1030 о взы­скании за счет имущества общества недоимки по ЕСН и НДС в сумме 1 464 088,69 руб. и пени в сумме 22 162,75 руб. по земельному налогу (т. 1 л.д. 25)

Поскольку оспариваемое постановление от 23.07.2007 № 1030 принято в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя, то для установления соответствия указанного ненормативного правового акта  требованиям Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции проверяет соблюдение налоговым органом требований к порядку взыскания спорных сумм недоимки и пени, предшествующему принятию оспоренного постановления.

По оспариваемому постановлению налогового органа от 23.07.2007 № 1030 о взыскании  недоимки по ЕСН и НДС в сумме 1 464 088,69 руб.

Как следует из материалов дела, указанная недоимка возникла в связи с неуплатой ЕСН и НДС на основании налоговых деклараций, представленных в налоговый орган соответственно  30 марта 2007 года ( по ЕСН  за 2006 год) и 5 и 6 апреля 2007 года ( уточненные по НДС за январь 2007, декабрь 2006).

Поскольку соответствующие декларации  представлены в 2007 году, то к возникшим правоотношениям подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие  сроки и порядок принудительного взыскания налогов и пени, в редакции  Федерального закона от 27.07.2006 года №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007.

Согласно  п. 1 и 3 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога, пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно п. 1 и 3 статьи 46  Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства  на счетах налогоплательщика…  Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения  налогоплательщика … в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Как следует из материалов дела, 23 апреля 2007 года налоговым органом выставлено требование об уплате  налога № 383 на общую сумму 1 786 691,68 руб., в которое вошли неуплаченные суммы ЕСН и НДС по вышеуказанным налоговым декларациям. (т. 1 л.д. 19). Указанное требование получено обществом 02.05.2007, срок для исполнения установлен  до 14.05.2007

30 мая 2007 года в связи с неполной уплатой указанных сумм налогов принято решение № 16816 о взыскании налогов в размере 1 464 088,69 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации в банках (т. 1 л.д. 21 и л.д. 84). Указанное решение получено обществом 04.06.2008 (т. 1 л.д. 85).

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования заявителя  о признании недействительным  решения налогового органа от 30.05.2007 № 16816 о взыскании налогов в размере 1 464 088,69 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика