Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.04.2008 по делу n А33-8825/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

По смыслу статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд апелляционной инстанции рассматривает дело по общим правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, согласно части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании ненормативного правового акта недействительным принимается в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции, выполняя, в соответствии со статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, указания арбитражного суда кассационной инстанции, обоснованно признал недействительными решение налогового органа от 07.04.2006 № 34 и требования от 12.04.2006 № 21565, № 21566 об уплате налога, пени и налоговой санкции в части: доначисления и предложения уплатить земельный налог за 2004 и 2005 годы в сумме          663 664,60 рублей, начисления пени в сумме 96 478,18 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 132 732,92 рублей.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации, статьей 1 Федерального закона от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (действовавшего в спорный период), использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. При этом размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год (статья 3 Федерального закона «О плате за землю»).

Согласно статье 5 Земельного Кодекса Российской Федерации, собственниками земельных участков признаются лица, являющиеся собственниками земельных участков, землепользователями – лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования, землевладельцами – лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 2 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000г. № 56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю»», утвержденной Приказом МНС РФ от 06.03.2003 № АП-3-04/90 (зарегистрированной в Минюсте РФ 06.04.2000 № 2183) действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, объектами налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование. В связи с чем, необоснованным является довод налогового органа о том, что земельная доля не может являться объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 12 вышеуказанной Инструкции земельный налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Ставки налога на землю устанавливаются отдельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения (разделы II, III Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю»). Основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком (статья 15 Закона «О плате за землю»).

Действовавшее в период создания общества земельное законодательство регулировало вопросы владения землями сельскохозяйственного назначения, которые принадлежали колхозам, другим кооперативным сельскохозяйственным предприятиям, акционерным обществам, в том числе созданным на базе совхозов и других государственных сельскохозяйственных предприятий, следующим образом.

Статьей 5 Закона РСФСР от 23.11.1990 № 374-1 «О земельной реформе» предусматривалось, что колхозам, другим кооперативным сельскохозяйственным предприятиям, акционерным обществам, в том числе созданным на базе совхозов и других государственных сельскохозяйственных предприятий, земельные участки могут передаваться в коллективную (совместную или долевую) собственность. Земли сельскохозяйственного назначения передавались в целях сельскохозяйственного производства (статья 57 Земельного кодекса РСФСР).

Возможность передачи в собственность граждан земель данных юридических лиц предусматривалось на началах коллективной совместной или коллективно-долевой собственности (статьи 9, 10 Земельного кодекса РСФСР). Отличие двух форм собственности состояло в возможности определения доли каждого в праве собственности. При установлении коллективной совместной собственности доли каждого гражданина не выделялись, определение конкретной земельной доли и ее выдел гражданину производились при его выходе из сельскохозяйственного предприятия для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или продажи (статья 8 Земельного кодекса РСФСР). В коллективной долевой собственности конкретные земельные доли каждого гражданина определялись в количественном выражении (статья 9 Земельного кодекса РСФСР).

Согласно статьей 9 Земельного Кодекса РСФСР часть земель сельскохозяйственного предприятия, не закрепленная в коллективно - долевую собственность, остается в государственной собственности и передается этому предприятию на праве бессрочного (постоянного) пользования и отграничивается в натуре (на местности).

Пунктом 9 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.1991 № 86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов» установлено, что все члены колхоза и работники совхоза, в том числе и ушедшие на пенсию, имеют право на бесплатный земельный и имущественный пай в общей долевой собственности. При этом каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия, которому земля принадлежит на праве общей совместной или общей долевой собственности, комитетом по земельным ресурсам и землеустройству или сельской (поселковой) администрацией должны быть выданы свидетельства о праве собственности на землю, если хотя бы один из членов сельскохозяйственного предприятия подал заявление о выдаче ему свидетельства. Вместе с тем, каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия, которому земля принадлежит на праве общей совместной или общей долевой собственности, свидетельство на право собственности на землю выдавалось с указанием площади земельной доли (пая) без выдела в натуре (пункт 5 Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (в редакции, действовавшей до 1999 года), пункт 3 Порядка оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю, утвержденного первым заместителем Председателя Роскомзема от 15.02.1994).

Пунктом 4 Указа Президента Российской Федерации от 07.03.1996 № 337 «О реализации конституционных прав граждан на землю» предусматривалось, что собственник земельной доли без согласия других участников долевой собственности вправе:

передать земельную долю по наследству;

использовать земельную долю (с выделением земельного участка в натуре) для ведения крестьянского (фермерского) и личного подсобного хозяйства;

продать земельную долю;

подарить земельную долю;

обменять земельную долю на имущественный пай или земельную долю в другом хозяйстве;

передать земельную долю (с выделением земельного участка в натуре) в аренду крестьянским (фермерским) хозяйствам, сельскохозяйственным организациям, гражданам для ведения личного подсобного хозяйства;

передать земельную долю на условиях договора ренты и пожизненного содержания;

внести земельную долю или право пользования этой долей в уставный капитал или паевой фонд сельскохозяйственной организации.

Из содержания приведенных нормативных актов следует, что при проведении земельной реформы в Российской Федерации земельные участки, закрепленные в пользование за реорганизуемыми совхозами, подлежали бесплатной передаче в коллективную собственность с определением земельных долей (паев) работников совхоза. Право собственности на земельную долю возникало с момента принятия уполномоченным органом решения о передаче земли в общую собственность участников (членов) сельскохозяйственной коммерческой организации и подлежало удостоверению свидетельствами о праве собственности на земельные доли.

В ноябре 1991 года трудовым коллективом совхоза «Краснотуранский» (правопредшественником общества) было принято решение о преобразовании совхоза в коллективное сельскохозяйственное предприятие «Краснотуранское» с коллективно-долевой формой собственности, что подтверждается Приказом Минсельхозпрод РСФСР от 15.11.1991 №1431 «О преобразовании совхоза «Краснотуранский» в коллективное сельскохозяйственное предприятие «Краснотуранское». Далее в этом же 1991 году коллективное сельскохозяйственное предприятие «Краснотуранское» преобразовано в акционерное общество «Краснотуранское», в качестве вклада в уставной капитал которого, были переданы основные, оборотные и денежные средства, что подтверждается актом от 25.12.1991. Между тем, из акта от 25.12.1991 не следует, что в состав основных средств входят земельные паи.

Из материалов дела следует, что Постановлением администрации Краснотурайского района Красноярского края от 31.10.1994 № 300-П утверждена экспликация земель, передаваемых в коллективную-долевую собственность и размер земельной доли, предоставляемой членам хозяйства бесплатно. Согласно приложению №2 к указанному постановлению площадь земель предоставленных в обще - долевую собственность составила 17 729 га, согласно приложению № 3 к постановлению общая площадь земельной доли предоставляемой члену хозяйства в собственность бесплатно составляет 22,1 га. Количество акционеров, имеющих право на получение земельных поев бесплатно, установлено 810 акционеров (приложение к постановлению – списки членов акционерного общества «Краснотуранский»).

Таким образом, участники общества в количестве 810 человек, имеющие земельные паи в акционерном обществе «Краснотуранский», на основании вышеуказанного постановления имели право получить свидетельство, закрепляющее за ними право общей долевой собственности на землю. Материалами дела (реестр собственников) подтверждается и сторонами не оспаривается получение собственниками указанных свидетельств.

В соответствии с пунктом 6 Устава, утвержденного конференцией уполномоченных представителей первичных подразделений АСХОЗТ племзавод «Краснотуранский», последнее является собственником земель общества, основных и оборотных средств, а также произведенной предприятием продукции, полученных доходов и приобретенного имущества. Из основных производственных фондов по остаточной стоимости и нормируемых оборотных средств в пределах норматива образованы имущественный и земельный пай, который дает право на получение дивидендов. Каждый акционер, имеющий земельную долю, имеет свидетельство, выданное Краснотуранским райкомземом, утверждающее право на землю. Земельная доля акционера оставляет: пашня 13,8 га, сенокосы – 0,3 га, пастбища – 7,2 га. Из пункта 3 учредительного договора следует, что путем добровольного объединения имущественных и земельных долей образовано общество и его уставный фонд. Свидетельство, которое удостоверяет право собственности на землю является ценной бумагой.

В