Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.08.2007 по делу n А33-2142/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 августа 2007 года

Дело №

А33-2142/2007-03АП-203/2007

г. Красноярск

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.

судей: Демидовой Н.М., Первухиной Л.Ф.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу  открытого акционерного общества  «Коммерческая  Зерновая Компания -  Агро»

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «19» июня 2007 года по делу № А33-2142/2007,

принятое  судьей  Л.Д. Блиновой.

В судебном заседании участвовали:

от общества – Хамидулина Е.В., представитель по доверенности от 21.09.2006  №02/04,

от налогового органа – Гончарова О.Б., представитель по доверенности от 16.03.2007 №ЮБ-04,  Ермоленко А.А., представитель по доверенности  от 13.08.2007.

Протокол настоящего судебного заседания вела секретарь судебного заседания Снытко Е.А.

Резолютивная часть постановления объявлена в судебном заседании 13 августа 2007 года. В полном объеме постановление изготовлено 20 августа 2007 года.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Открытое акционерное общество  «Коммерческая  Зерновая Компания -  Агро» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд  Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края (далее – налоговый орган) о признании  недействительным решения от 15 декабря 2006 года №11 в части предложения уплатить 20786452,63 рублей налога на прибыль, 8260995,82 рублей – пени по налогу на прибыль, 5345543,69 рублей налога на добавленную стоимость, 1192359,20 рублей – пени по налогу на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 19 июня 2007 года заявленные требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение №11 от 15.12.2006 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам  Красноярского края в части предложения уплатить 3372440,7 рублей налога на прибыль, 1339375,85 рублей – пени по налогу на прибыль, 321595,56 рублей налога на добавленную стоимость, 71734,04 рублей – пени по налогу на добавленную стоимость. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение в обжалуемой части отменить, требования  общества  удовлетворить.

В апелляционной жалобе общество указывает, что списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, преду­смотрено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Списание выполняется на ос­новании данных проведенной инвентаризации и распоряжения руководителя общества. Обществом соблюден порядок списания, установленный пунктом 77 По­ложения № 34н. Сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг непосредственно связаны с датой оказания данных услуг. Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" право досрочного выставления сче­тов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налого­плательщикам не предоставлено. Таким образом, счета-фактуры подтверждают осуществление хозяйственных операций в период 1999-2000гг. и являются документом, подтверждающим списание дебиторской  за­долженности.

Касательно налога на добавленную стоимость общество указывает, что в феврале 2005г., июле 2005г. внесены исправления в счета-фактуры, состав­ленные с нарушением установленного порядка,  исправленные счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок за февраль 2005г., июль 2005г. Внесение в счета-фактуры исправлений, которые не повлияли на размер подлежащего возмещению НДС, не мо­жет быть основанием для отказа в таком возмещении. Обществом правомерно приняты к зачету (возмещению) из бюдже­та суммы НДС на основании счетов-фактур, с учетом их замены и внесения исправлений.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Лица, участвующие в деле, возражений не заявили.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогу на прибыль предприятий и организаций за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.12.2003 по 31.12.2005.

В ходе проверки налоговым органом установлены следующие нарушения:

-   неправомерное завышение внереализационных расходов в 2003 году в результате списания дебиторской задолженности;

-  неправомерное предъявление к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, составленных с нарушением установленного порядка.

По факту списания дебиторской задолженности.

Общество в строке 150 приложения 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год показало сумму непогашенной дебиторской задолженности в размере 101320677 рублей. Согласно приказу №59 от 09 декабря 2003 года сумма дебиторской задолженности, подлежащей списанию в 2003 году, составляет 101300658,25 рублей.

Налоговый орган в ходе проверки направил обществу требования №8/4 от 03.03.2006, №8/9 от 19.04.2006 о предоставлении первичных бухгалтерских документов, подтверждающих основания и дату возникновения дебиторской задолженности. Обществом представлены счета-фактуры по следующим котрагентам: Зональная база «Узсельхозснабремонт», предприниматель Иванов СВ., ГУ «Регистрационная палата», ОАО «Красноярскэнерго», ООО «РНК инвест», АОЗТ «Воронежснаб». Иные первичные документы, подтверждающие безнадежность списанной на расходы задолженности, обществом не представлены. В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что общество неправомерно завысило внереализационные расходы в 2003 году на сумму 101320677 рублей.

По факту возмещения налога на добавленную стоимость.

Налоговым органом в ходе предыдущих проверок (решение от 05.05.03 №16, решение от 24.06.04 №5) установлено, что обществом предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам за 2000-2002 год, оформленным с нарушением п.5, п.6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные обществом исправленные счета-фактуры не приняты налоговым органом во внимание, поскольку указанные счета фактуры не содержат дату внесения исправлений и печать продавца.

Счета-фактуры № №63 от 09.04.2002, 1823 от 28.08.2001, 68 от 09.04.2002, 843 от 26.04.2002, 69 от 16.04.2002, 806 от 23.04.2002, 105 от 06.05.2002, 1725 от 08.05.2002, 1724 от 08.05.2002, 11 от 13.05.2002, 128 от 6.05.2002, 000114 от 18.04.2002, 120 от 30.05.2002, 81 от 22.05.2002, 112 от 28.05.2002, 110 от 28.05.2002, 1002 от 21.05.2002, 1075 от 28.05.2002, 192 от 26.06.2002, 191 от 26.06.2002, 185 от 25.06.2002, 194 от 21.06.2002, 1 от 22.01.2001, 918 от 06.02.2002, 17 от 24.01.2001, 52от 01.02.2001, 000869 от 22.02.2001, 852 от 22.09.2000, 260 от 18.09.2000, 242 от 01.09.2000, 43 от 30.03.2001, 274 от 26.02.2001, 2 от 16.02.2001, 919 от 07.02.2001, 31417 от 30.06.2001, 000003 от 25.06.2001, б/н от 23.03.2001, 1855/6 от 1607.2001, б/н от 13.07.2001, б/н от 11.09.2001, 1 от 19.10.2001, от 02.11.2000, 105 от 06.05.2002, 120 от 30.05.2002  исправлены не путем внесения изменений в первоначальные счета-фактуры, а путем оформления новых счетов-фактур.

Счета - фактуры №102 от 24.04.2002, 81 от 31.01.2002, 27 от 14.01.2002, 1489 от 24.07.2001, 21202-1 от 05.04.2002, 305 от 15.04.2002, 21202-2 от 17.04.2002, 21206-1 от 23.04.2002, 21207 от 23.04.2002, 21203 от 23.04.2002, 588 от 26.06.2002, 541 от 10.06.2002, 46 от 28.05.2002, 000032 от 27.05.2002, 134 от 22.05.2002, 286 от 08.05.2002, 18 от 08.05.2002  исправленные путем внесения изменений в первоначальные счета-фактуры, не содержат сведений о дате внесения исправлений.

По факту выявленных нарушений налоговым органом вынесено решение от 15 декабря 2006 № 11,  предложено перечислить в бюджет суммы недоимки по налогу на прибыль в размере 20786452,63 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 8260995,82 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 5345543,69 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 1192359,2 рублей.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа частично недействительным.

            Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, исполняло обязанность по уплате налога и представляло в налоговую инспекцию по месту нахождения налоговые декларации по данному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 172 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

В пункте 8 указанной статьи определено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 02.12.2000 (далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению), в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 8 данных Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличия счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом на налогоплательщика возложена обязанность отслеживать правильность заполнения поступающих к нему счетов-фактур, которые в случае их несоответствия установленным нормам заполнения, согласно названным Правилам, не могут регистрироваться в книге покупок.

Возможность внесения исправлений в счета-фактуры предусмотрена пунктом 29 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которым установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Общий порядок внесения исправлений в первичные документы приведен в пункте 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Налоговым органом в ходе предыдущих проверок (решение от 05.05.03 №16, решение от 24.06,04 №5) установлено, что обществом предъявлен к возмещению из бюджета