Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.08.2007 по делу n А33-7431/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

инстанции полагает вывод налогового органа в Решении № 898 от 26.12.2005 о занижении МП «ПЖРЭТ № 10» налога на добавленную стоимость за ноябрь 2004 года со стоимости коммунальных услуг необоснованным  ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что МП «ПЖРЭТ № 10» является муниципальным унитарным предприятием, имущество которого принадлежит последнему на вещном праве - праве полного хозяйственного ведения. Муниципальные унитарные предприятия относятся к коммерческим предприятиям, отвечающим по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (в силу статьи 50, 113, 114 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктов 1.1, 1.10, 3.2 Устава предприятия).

В соответствии с пунктами 2.1, 2.2 Устава предприятия, утвержденного Постановлением администрацией города Красноярска 10 декабря 2003 года, предметом деятельности последнего являются проведение текущего и капитального ремонта жилищного фонда, благоустройство жилого фонда, оказание жилищно-коммунальных услуг физическим и юридическим лицам.

На  период 2004 года между МП «ПЖРЭТ № 10» и ресурсоснабжающими организациями заключены  договоры:

- на подачу тепловой энергии в горячей воде  между МП «ПЖРЭТ № 10» и ОАО «КРАМЗ»  -договор № 512 от 01.11.2001, согласно которому энергоснабжающая организация обязана подавать тепловую энергию в горячей воде в установленном режиме, а абонент – оплачивать принятую тепловую энергию ( п. 3.2.1,  п. 4.2.1);

- на отпуск и потребление электроэнергии между МП «ПЖРЭТ № 10» и ОАО «Красноярскэнерго - договор  от 01.03.1989 ;

-на поставку и потребление тепловой энергии с МУП «Гортеплоэнерго», МДПКУП «Энергосбыттранзит» - договор № 7 от 01.02 2001, согласно которому  энергоснабжающая организация обязалась обеспечивать годовой отпуск тепловой энергии необходимой абоненту (заявителю) и его субабонентам, а абонент - оплачивать фактическое потребление тепловой энергии (п.3.1, 4.1.1, 4.3.1 );

- на отпуск питьевой воды и прием сточных вод и загрязняющих веществ с МУПП «Водоканал» - договор № 5218 (11) от 20.06.2003.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную освобождается стоимость реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, согласно которым коммунальные услуги не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 02 августа 1999 года № 887, от 30 июля 2004 года № 392, предусмотрена структура платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности, которая включает в себя плату: за содержание и ремонт жилья, за наем жилого помещения. Кроме того, граждане, проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду независимо от формы собственности, оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов и др.).

Налоговый орган, заявляя довод о том, что МП «ПЖРЭТ №10» фактически не оказывает услуги населению по теплоснабжению и водообеспечению, поэтому у него отсутствует объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, не принял во внимание следующее.

В соответствии со статьей 539 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами в договоре на энергоснабжение являются энергоснабжающая организация и абонент (потребитель), имеющий энергопринимающие устройства, присоединенные к сетям энергоснабжающей организации. Правила, предусмотренные статьей 539 Гражданского кодекса Российской Федерации, применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а также к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (статья 548 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Довод налогового органа о том, что фактическими поставщиками тепла, воды являются ресурсоснабжающие организации, а не МП «ПЖРЭТ № 10», который несет лишь бремя по содержанию придомовых сетей в исправном состоянии и является посредником между потребителями и указанными организациями, направлены на переквалификацию заключённых заявителем и населением договоров: с договоров найма на договоры теплоснабжения, водоснабжения.

Население получает воду и тепловую энергию в связи с наймом жилых помещений и в рамках данных правоотношений. При этом, население заинтересовано не только в предоставлении жилого помещения в пользование, но и в обеспечении данного помещения тепловой энергией, холодной водой, как неотъемлемых элементов пользования помещением. Наниматели не имеют энергопринимающих устройств. Следовательно, включение в договор найма обязанности нанимателя по оплате коммунальных услуг, фактически, является соглашением, устанавливающим порядок оплаты расходов МП «ПЖРЭТ № 10» на тепло, воду в занимаемом нанимателем помещении и является частью договора найма, которая не противоречит закону.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации «Жилищно-коммунальные услуги» (ГОСТ Р 51617-2000), утверждённому постановлением Госстандарта России от 19 июня 2000 года № 158-ст, жилищно-коммунальная услуга, - это действия или деятельность исполнителя по поддержанию и восстановлению надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций и объектов жилищно-коммунального назначения, вывозу бытовых отходов и подаче потребителям электрической энергии, питьевой воды, газа, тепловой энергии и горячей воды.

При этом, непосредственно к коммунальным услугам относятся услуги по электроснабжению, предоставлению электроэнергии, услуги водоснабжения и канализации, предоставление услуг центрального отопления, горячего водоснабжения, а также замены, наладки, установки, монтажа и ремонта инженерной инфраструктуры, подвоза холодной воды и др. (код 041000 Общероссийского классификатора услуг населению, утверждённого постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 №163).

МП «ПЖРЭТ № 10», являясь балансодержателем (предприятием, в полном хозяйственном ведении которого находится жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры и в обязанности которого входит предоставление потребителям коммунальных услуг), согласно пункта 1.5 Правил предоставления коммунальных услуг, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 года № 1099, обязан обеспечить соответствие потребительских качеств поставляемых ресурсоснабжающими организациями товаров установленным нормативам:

-по теплоснабжению - температуре воздуха в жилых помещениях при условии выполнения мероприятий по утеплению помещений согласно действующим нормам и правилам;

-по холодному водоснабжению - гигиеническим требованиям по свойствам и составу подаваемой воды, а также расчетному расходу воды в точке разбора;

-по горячему водоснабжению - гигиеническим требованиям по составу, свойствам и температуре нагрева подаваемой воды, а также расчетному расходу воды в точке разбора.

Данные виды  услуг МП «ПЖРЭТ № 10» реализует населению.

Фактическое потребление приобретаемого предприятием товара иным лицом (в данном случае населением, иными лицами) само по себе не означает, что стоимость данного товара не может включаться в стоимость услуги, которую оказывает налогоплательщик, или что стоимость приобретаемого товара не облагается налогом на добавленную стоимость.

Установление представительным органом местного самоуправления тарифов на оплату стоимости содержания и ремонта жилищного фонда отдельно от тарифов на оплату коммунальных услуг (приложение №3 к Решению Красноярского городского Совета от 14.01.2003 №В-137 «Об оплате жилья и коммунальных услуг в городе Красноярске и социальной защите населения» в редакции от 25 мая 2004 № 2-4) не свидетельствует о том, что наймодатели жилых помещений (исполнители услуг) не оказывают коммунальные услуги населению либо они осуществляют исключительно ремонт жилищного фонда.

Принимая во внимание,  что стоимость любой работы (услуги), как правило, включает в себя не только стоимость процесса деятельности самого подрядчика (исполнителя), но и стоимость затрат на материальные ресурсы, которые он приобретает в целях выполнения работ (оказания услуг), если только в договоре не предусмотрено, что работа (услуга) выполняется из материалов, принадлежащих заказчику (параграф 1 Главы 37, Глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации), суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в рассматриваемых правоотношениях население не выступает покупателем энерго-, водо-, теплоресурсов, так как не покупает реализуемый товар непосредственно у ресурсоснабжающих организаций .

Стоимость ресурсов является составляющим элементом себестоимости коммунальной услуги, оказываемой предприятиями коммунального хозяйства, материальными затратами последних (пункт 3.2.1. раздела 3 Методики планирования, учёта и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», утверждённой постановлением Государственного комитета по строительству, архитектурной политике от 23.02.1999 №9).

При этом, налоговым органом не доказаны правовые основания разделения стоимости коммунальной услуги на отдельные составляющие.

Ссылки налогового органа на отсутствие перехода прав собственности на приобретаемые заявителем ресурсы ввиду их потребления населением противоречит общим началам российского гражданского законодательства, регулирующего отношения энергоснабжения (водоснабжения). Данные виды договоров являются разновидностью договоров купли-продажи (параграф 6 помещён в Главу 30 «Купля-продажа» части второй Гражданского кодекса Российской Федерации), которые в свою очередь относятся, в силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, к договорам, на основании которых приобретается право собственности на имущество. Посреднические отношения комиссии, доверительного управления с правом распоряжения имуществом, в силу которых комиссионер (доверительный управляющий) распоряжается имуществом комитента (учредителя управления) в данной ситуации не возникают.

Согласно пункту 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, в предусмотренных законом случаях исполнение договоров оплачивается с применением цены (тарифа, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемой или регулируемой уполномоченными на то государственными органами.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона Российской Федерации от 24 декабря 1992 года     № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», оплата жилья в государственном и муниципальном жилищных фондах и коммунальных услуг, оказываемых гражданам, проживающим в жилых помещениях в жилищном фонде независимо от форм собственности, осуществляется в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Пунктом 2.4 Раздела 2 Правил предоставления коммунальных услуг, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 года № 1099, в редакции, действовавшей в спорный период, установлено, что размер оплаты услуг устанавливается органами местного самоуправления, если законодательством Российской Федерации не определен иной порядок его установления.

Размер тарифов на коммунальные услуги в городе Красноярске на 2004 год установлен решением Красноярского городского Совета от 14 января 2003 года № В-137 «Об оплате жилья и коммунальных услуг в городе Красноярске и социальной защите населения» (в редакции от 25.05.2004 № 2-4). Тарифы для населения установлены в зависимости от количества проживающих или площади жилого помещения. Тариф на коммунальную услугу, согласно пункту 6 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, включает налог на добавленную стоимость.

Действовавшее в 2004 году в Российской Федерации законодательство предусматривало государственное регулирование цен (тарифов) на тепловую энергию, услуги систем водоснабжения и канализации (статья 2 Федерального закона Российской Федерации от       14 апреля 1995 года № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», Перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти Российской Федерации, утверждённый постановлением Правительства Российской Федерации от 07 марта 1995 года № 239).

Стоимость энергоресурсов для населения и приравненных к нему потребителей определялась в ноябре 2004 года для МУПП «Водоканал» - в соответствии с Постановлением администрации города Красноярска от 31 января 2003 года № 25 «О тарифах на услуги водоснабжения и канализации»), для МУП «Гортеплоэнерго» - Региональной энергетической комиссией Красноярского края (Постановление от 30 октября 2003 года № 49 «Об установлении тарифа на тепловую энергию, опускаемую МУП «Гортеплоэнерго» города Красноярска»).

В силу пункта 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость принимаются вышеуказанные цены (тарифы).

Абзацем 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации.

Из  материалов дела (журнала-ордера по счету 19  2004 года, журнала 60/1    2004 г.,  книги покупок за ноябрь 2004 года, счетов-фактур МП «ПЖРЭТ 10», МУП «Гортеплоэнерго», МУПП «Водоканал» следует, что в спорный период заявитель получал налог на добавленную стоимость от населения в цене коммунальной услуги (отопления, горячей воды, холодной воды, канализации). При приобретении материальных ресурсов ресурсоснабжающие организации предъявляли к оплате заявителю сверх стоимости тарифа налог на добавленную стоимость.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что, не являясь субъектом, освобождённым от уплаты налога на добавленную стоимость, и, оказывая услугу, не освобождённую