Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.02.2008 по делу n А33-2974/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-2974/2005-03АП-964/2007

05 февраля 2008 год

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Демидовой Н.М.,

судей: Дунаевой Л.А., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.,

при участии:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю – Гайсумова Р.Л., на основании доверенности от 17.08.2007;

индивидуального предпринимателя Приходько Л.А., на основании свидетельства о государственной регистрации, паспорта;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (г. Красноярск) на решение Арбитражного суда Красноярского края от 21 августа 2007 года по делу № А33-2974/2005, принятое судьей Гурским А.Ф.,

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю о взыскании с индивидуального предпринимателя Приходько Людмилы Александровны 2 234 243,90 рубля недоимки, пени, налоговых санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Приходько Людмилы Александровны 2 234 243,90 рубля недоимки, пени, налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 21 августа 2007 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на следующие доводы:

- индивидуальным предпринимателем Приходько Л.А. необоснованно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость, а также включена в состав затрат сумма по сделкам с несуществующим поставщиком – обществом с ограниченной ответственностью «Селур»;

- налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода;

- налог на добавленную стоимость в размере 37 043,65 рублей, налоговые санкции в размере 7 408,73 рублей, пени в размере 17 893,00 рублей подлежат взысканию, независимо от того, будут ли приняты к вычету счета-фактуры, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Селур», в связи с превышением сумм, подлежащих вычету, отраженных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, над суммами, указанными в счетах-фактурах.

Индивидуальный предприниматель Приходько Л.А. считает оспариваемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал требования апелляционной жалобы, сослался на доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Индивидуальный предприниматель Приходько Л.А. в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признала, сослалась на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просила суд апелляционной инстанции оспариваемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Приходько Людмила Александровна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 08 августа 2000 года администрацией Свердловского района г. Красноярска за регистрационным номером Х 544, сведения об индивидуальном предпринимателе внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 22 07.2004 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому району                        г. Красноярска Красноярского края за основным государственным регистрационным номером 304246420400293.

На основании распоряжения от 19.10.2000 № 982-арх администрацией г. Красноярска было предварительно согласовано с индивидуальным предпринимателем Приходько Л.А. место размещения объекта на земельном участке (24:50:07203:0006, оценочная зона № 83) площадью 447,12 кв. м., расположенном по ул. Семафорной в Свердловском районе г. Крпасноярска, для проектирования здания автомойки в аренду на 1 год. Распоряжением администрации                            г. Красноярска от 09.10.2001 № 1225-арх «О признании утратившим силу распоряжения администрации города от 19.10.2000 № 982-арх и предоставлении ПБОЮЛ Приходько Л.А. земельного участка» индивидуальному предпринимателю Приходько Л.А. предоставлен земельный участок площадью 852,91 кв. м., расположенный по ул. Семафорной в Свердловском районе, для строительства отдельно стоящего здания автомойки в аренду на 2 года.

21 апреля 2004 года индивидуальным предпринимателем Приходько Л.А. в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, по единому социальному налогу за 2003 год, согласно которым сумма дохода составила 5 000 000,00 рублей от продажи незавершенного строительством объекта, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Семафорная, 120 (лит. В, В1, В2) обществу с ограниченной ответственностью «ГАЗавторемонт» по договору купли-продажи от 26.08.2003; сумма материальных расходов составила 5 041 629,00 рублей.

21.04.2004 индивидуальным предпринимателем Приходько Л.А. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года, согласно которой сумма, начисленная к возмещению, составила 7 362,00 рубля.

В подтверждение произведенных расходов и обоснованности вычетов индивидуальным предпринимателем      Приходько Л.А. представлены счета-фактуры, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Селур»:

- от 30.04.2003 № 18 на сумму 1 672 365,00 рублей, в т.ч. НДС в сумме 278 727,50 рублей;

- от 30.05.2003 № 25 на сумму 2 573 423,00 рубля, в т.ч. НДС в сумме 392 556,05 рублей;

- от 30.06.2003 № 32 на сумму 1 794 208,80 рублей, в т.ч. НДС в сумме 299 034,80 рубля.

Налоговым органом установлено, что в расходы (в состав затрат) включена сумма 5 041 629,00 рублей, что на 28 049,45 рублей меньше, чем по представленным документам. Сумма вычета отличается от данных декларации на 37 043,65 рубля (по данным декларации – 1 007 362,00 рублей, представленным документам – 970 318,35 рублей). Кроме того, налоговым органом установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Селур» является несуществующим юридическим лицом. Следовательно, суммы по вышеуказанным фактурам налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов (в состав затрат) и предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлен факт неуплаты налога на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 650 000,00 рублей в результате занижения налоговой базы; неуплаты единого социального налога за 2003 год в сумме   126 950,00 рублей (в том числе: в федеральный бюджет – 116 650,00 рублей; в ФФОМС – 400,00 рублей; в ТФОМС – 9 900,00 рублей) в результате занижения налоговой базы; неуплаты налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года в сумме 1 000 000,00 рублей в результате неправомерного предъявления к вычету суммы налога.

На дату проведения камеральной налоговой проверки, переплата по налогу на доходы физических лиц составила в сумме 2 482,20 рублей

Налоговым органом 09 ноября 2004 года вынесено решение № 1078/1441/3019 о привлечении индивидуального предпринимателя Приходько Л.А. к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа:

- в размере 129 503,56 рублей ((650 000,00 руб. – 2 482,20 рублей) х 20 %) за неуплату налога на доходы физических лиц;

- в размере 25 360,00 рублей (126 950,00 руб. х 20 %) за неуплату единого социального налога;

- в размере 200 000,00 рублей (1 000 000,00 руб. х 20 %) за неуплату налога на добавленную стоимость.

Кроме того, указанным решением налоговым органом предложено уплатить:

- доначисленые: налог на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 650 000,00 рублей; единый социальный налог за 2003 год в сумме 126 950,00 рублей (в том числе: в федеральный бюджет – 116 650,00 рублей; в ФФОМС – 400,00 рублей; в ТФОМС – 9 900,00 рублей); налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года в сумме 1 000 000,00 рублей;

- начисленные за несвоевременную уплату налогов пени: по налогу на доходы физических лиц – 30 289,08 рублей; по единому социальному налогу – 5 941,26 рубля; по налогу на добавленную стоимость – 66 200,00 рублей.

Требованием № 74810 об уплате налога по состоянию на 11.11.2004, требованиями от 11.11.2004 № 74808, № 74809, № 74807 об уплате налоговых санкций налоговым органом предложено индивидуальному предпринимателю Приходько Л.А. в добровольном порядке уплатить задолженность в срок до 25.11.2004.

Копия решения о привлечении к налоговой ответственности и требований об уплате налога, пени, штрафа направлены в адрес предпринимателя заказной корреспонденцией и получены.

В установленный срок требования налогового органа индивидуальным предпринимателем Приходько Л.А. не исполнены, что явилось основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о взыскании 2 234 243,90 рубля недоимки, пени, налоговых санкций.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не установил оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений, представить доказательства.

По смыслу статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело по общим правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, согласно части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Пунктом 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность заявителя по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки, налоговой базы и налоговых льгот.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Приходько Л.А. в спорный период являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно части 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Согласно статье 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ставки налога на добавленную стоимость установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии