Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.01.2011 по делу n А33-12381/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«18» января 2011 года

Дело №

А33-12381/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «12» января 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  «18» января 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Борисова Г.Н., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.

при участии:

от заявителя (ООО «Атланта С»): Серебренниковой Е.В., представителя по доверенности от 11.01.2011 № 1,

от налогового органа: Орешниковой М.Б., представителя по доверенности от 11.01.2011                        № 2.3-09-1,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Атланта С»

на решение Арбитражного суда Красноярского края от «21» октября 2010 года по делу                        № А33-12381/2010, принятое судьей Петракевич Л.О.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Атланта С» (далее – общество, заявитель, ИНН 2465057405, ОГРН 1022402484906) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 07.06.2010 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 21 октября 2010 года заявленные требования удовлетворены частично; признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю от 07.06.2010 № 8 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 18 895 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, а также в виде штрафа в размере 29 049,50 рублей за неполную уплату налога на прибыль, начисленного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением от 21 октября 2010 года в части отказа в удовлетворении  требований не согласно по следующим основаниям:

- не доказано, что в период с 2006 года по 2008 год ООО «Синай» и ООО «Морфей» не находились по месту своего юридического адреса;

- у налогоплательщика отсутствует обязанность проверять подлинность подписей на первичных документах контрагентов;

- налоговым органом не представлено доказательств наличия у общества умысла на получение необоснованной налоговой выгоды;

- отрицание представителей контрагентов о причастности к заключенным хозяйственным операциям не является достаточным обстоятельством для признания налоговой выгоды необоснованной, поскольку затраты по спорным сделкам реально произведены, в том числе путем встречных поставок;

- у контрагентов отсутствует необходимость в управленческом персонале, оборудовании, лицензии, складских помещений, автотранспорте для осуществления спорных хозяйственных операций;

- общество доказало экономическую выгоду от спорных хозяйственных операций;

- налоговым органом не установлено нарушений при исчислении НДС с хозяйственной операции по поставке цемента в адрес ООО «Синай» в качестве расчета за приобретенные инертные материалы в тот же налоговый период и между теми же контрагентами.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 21 октября 2010 года считает законным и обоснованным.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Атланта С» по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе при исчислении и уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

В результате выездной налоговой проверки налоговым органом установлены следующие нарушения налогового законодательства:

1) неполная уплата налога на прибыль за 2007 – 2008 годы в сумме 581 000 рублей в результате неправомерного включения в состав расходов 2 420 833 рублей затрат по приобретению товаров (работ, услуг) у общества с ограниченной ответственностью «Морфей» и общества с ограниченной ответственностью «Синай» в связи с экономической необоснованностью и документальной неподтвержденностью;

2) неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2007 года, 1 – 4 кварталы 2008 года в сумме 486 151 рубля в результате неправомерного применения названной суммы  налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных:

- обществом с ограниченной ответственностью «Синай» – №36 от 05.06.2007, №180 от 24.07.2007, №191 от 25.07.2007, №154 от 24.09.2007, №159 от 25.09.2007, №27 от 02.07.2008, №371 от 02.07.2008, №30 от 08.07.2008, №33 от 18.07.2008, №37 от 30.07.2008, №61 от 06.10.2008;

-  обществом с ограниченной ответственностью «Морфей» - №2 от 11.01.2008, №7 от 21.01.2008, №14 от 08.022.008, №19 от 27.02.2008, №23 от 07.03.2008, №34 от 23.04.2008, №76 от 22.09.2008.

По мнению инспекции, представленные обществом к проверке первичные документы (счета-фактуры, акты, товарные накладные, составленные обществом с ограниченной ответственностью «Синай» и обществом с ограниченной ответственностью «Морфей») содержат недостоверные сведения о фактических контрагентах общества с ограниченной ответственностью «Атланта С», не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций с данными контрагентами, вследствие чего не могут являться обоснованием правомерности отнесения затрат на расходы в целях обложения налогом на прибыль, а также принятия налога на добавленную стоимость к вычету. Действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Результаты выездной налоговой проверки отражены в акте №7 от 11.05.2010.

Уведомлением от 11.05.2010 №2.11-10/12 налоговый орган известил общество о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 07.06.2010, 10 часов. Названное уведомление вручено руководителю общества с ограниченной ответственностью «Атланта С» Клюшевой М.М. под роспись 11.05.2010.

Результаты рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика отражены в протоколе от 07.06.2010 №395.

07.06.2010 заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Красноярскому краю принято решение №8 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, согласно резолютивной части которого общество с ограниченной ответственностью «Атланта С» предложено уплатить налог на прибыль в сумме 581 000 рублей и 65 421,03 рублей пени; налог на добавленную стоимость в сумме 486 151 рублей и 99 978,12 рублей пени.

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «Атланта С» привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 58 099 рублей штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2007, 2008 годы; в виде 37 790 рублей штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость. Размер штрафа снижен налоговым органом с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств в 2 раза.

Уведомлением от 07.06.2010 №2.11-10/12/1 налоговый орган дополнительно известил общество о возможности получения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности 11.06.2010. Названное уведомление вручено руководителю общества с ограниченной ответственностью «Атланта С» Клюшевой М.М. под роспись 07.06.2010.

В порядке пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса  Российской Федерации 24.06.2010 общество с ограниченной ответственностью «Атланта С» обжаловало решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Красноярскому краю №8 от 07.06.2010 в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №12-0743 от 23.07.2010 в удовлетворении апелляционной жалобы обществу с ограниченной ответственностью «Атланта С» отказано.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Красноярскому краю №8 от 07.06.2010, считая его нарушающим права и законные интересы общества, 19.08.2010 общество с ограниченной ответственностью «Атланта С» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно оспариваемому решению налоговый орган пришел к выводу о неправомерности предъявления налогоплательщиком к вычету 486 151 рубля налога на добавленную стоимость за 2007, 2008 годы на основании счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Синай» и обществом с ограниченной ответственностью «Морфей», и включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2007, 2008 годы, 2 420 833 рублей затрат по приобретению товаров (услуг) у общества с ограниченной ответственностью «Синай» и общества с ограниченной ответственностью «Морфей», по мотивам неподтверждения реальности совершения хозяйственных операций с данными контрагентами.

Суд апелляционной инстанции считает выводы инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды правильными в силу следующего.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, содержать достоверную информацию.

Следовательно, правомерность  включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций, предъявления