Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.11.2010 по делу n А33-6219/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией была установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении                                  ООО «Енисейлесазавод» необоснованной налоговой выгоды в 2006-2008 годах при исчислении налога на прибыль и НДС по хозяйственным операциям с обществами «Гарант 10», «СК «Подрядчик», «Фактория», «Эльбрус», «Универсал», «Кольцо II» и «Селена».

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции, пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал отсутствие реальных хозяйственных операций с названными контрагентами, в виду следующего.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «Гарант-10» в течение спорного периода было поставлено обществу 1276,14 куб.м. лесопродукции; ООО «СК «Подрядчик» поставлялись различные запасные и расходные материалы на общую сумму 176 640 рублей; у ООО «Фактория» заявителем были приобретены различные запасные части на общую сумму 71 785 рублей 30 копеек; ООО «Эльбрус» поставило в адрес заявителя запасные части к лесооборудованию и оказывало услуги по шлифованию, фрезерованию, заточке деталей на общую сумму 163 269 рублей 52 копейки; ООО «Универсал» в течение спорного периода было постановлено обществу 300,96 куб.м. на общую сумму 413 386 рублей 79 копеек; у ООО «Кольцо II» заявителем были приобретены вагончики  в количестве 3 штук на общую сумму 425 000 рублей; ООО «Селена» было поставлено в адрес общества 8 895,369 куб.м. пиловочника на общую сумму 10 207 600 рублей 58 копеек.

Общество в подтверждение осуществления вышеуказанных хозяйственных операций и  заявленных по ним вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль представило в материалы дела следующие документы:

- по обществу «Гарант-10» договор поставки лесоматериалов от 18.01.2007 № 08-07, счета- фактуры: от 27.02.2007 № 16, от 28.02.2007 № 24; от 09.03.2007 № 29; от 31.03.2007 № 35, товарные накладные, акты окончательной сдачи-приемки лесопродукции по количеству и качеству, платежные поручения.;

- по обществу «СК «Подрядчик» (ИНН 2466130626) счета-фактуры: от 19.01.2006 № 10; от 26.02.2006 № 46; от 02.03.2006 № 53 на сумму 18 284 рублей 10 копеек; от 30.03.2006 № 71; от 05.04.2006 № 83; от 11.04.2006 № 93, товарные накладные, счета, платежные поручения;

- по обществу «Фактория» (ИНН 2466133031) заявителем представлены счета- фактуры: от 19.05.2006 № 58; от 26.06.2006 № 78; от 27.06.2006 № 80; от 28.06.2006 № 81, товарные накладные, счета, платежные поручения;

- по обществу «Эльбрус» (ИНН 2464089482) счета-фактуры: от 25.09.2006 № 151; от 15.01.2007 № 5; от 26.01.2007 № 9; от 12.02.2007 № 25; от 15.02.2007 № 27; товарные накладные, акты выполненных работ, счета, платежные поручения;

- по обществу «Универсал» (ИНН 2466152309) договор поставки лесоматериалов от 12.02.2008 № 48, счета- фактуры: от 18.02.2008 № 51; от 24.02.2008 № 75; от 11.03.2008 № 140; от 29.03.2008 № 210; от 15.04.2008 № 237, товарные накладные, акты окончательной сдачи-приемки лесопродукции по количеству и качеству, счета, платежные поручения;

- по обществу «Кольцо II» (ИНН 266122713) счет-фактура от 30.08.2007 № 300, товарная накладная, платежное поручение;

- по обществу «Селена» (ИНН 2460068315) договор от 16.12.2005 № 130-05, счета-фактуры: от 24.03.2006 № 1554; от 23.03.2006 № 1517; от 27.03.2006 № 1565/1; от 31.03.2006 № 1699; от 03.04.2006 № 1732; от 31.03.2006 № 1701/1; от 31.03.2006 № 1701/2; от 31.03.2006 № 1701/3; от 14.04.2006 № 1997; от 14.04.2006 № 1998; товарные накладные, акты окончательной сдачи-приемки лесопродукции по количеству и качеству, платежные поручения. ООО «Селена» было поставлено в адрес общества 8 895,369 куб.м. пиловочника на общую сумму 10 207 600 рублей 58 копеек.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении названных обществ установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальной предпринимательской деятельности с их стороны в спорные периоды и невозможности осуществления хозяйственных операций с заявителем:

- общество «Гарант-10» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска с 19.10.2006 по 10.01.2008. Налогоплательщиком в спорный период (2007 год) налоговая отчетность по месту налогового учета представлялась с нулевыми показателями, за исключением расчетов по обязательному пенсионному страхованию и единому социальному налогу за 6 месяцев 2007 года, согласно которым численность организации составляла - 1 человек. Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2007 года. Объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, контрольно-кассовой техники за организацией не зарегистрировано. С 11.01.2008 организация поставлена на учет в инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 26.03.2009). Согласно протоколу осмотра от 10.02.2010 № 9 организация по указанному адресу в 2007 году не располагалась; договор аренды с собственником здания, расположенного по данному адресу, ЗАО «КСТОиВЛА «Автосервис Бугач» не заключался;

- ООО «СК «Подрядчик» состоит на налоговом учете Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2006 года. По данным отчетности численность организации составляет 1 человек. Сведения об имуществе и основных средствах отсутствуют. На данную организацию 20.02.2006 зарегистрировано одно транспортное средство - легковой автомобиль TOYOTA GALA, которое снято с учета в тот же день (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 29.09.2009                      № 14-34/14977 и от 26.03.2010 № 2.14-34/05005). Согласно протоколу обследования от 07.05.2009 общество «СК «Подрядчик» по адресу регистрации: г. Красноярск, проспект Мира, 30, офис 302, не находится. Договоры аренды помещения с собственником здания                                                       ЗАО «Институт КрасноярскАгропромпроект» с данным юридическим лицом не заключались;

- ООО «Фактория» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска с 24.10.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя налоговая отчетность представлена обществом за 1 полугодие 2006 года; по данным авансового расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2006 года, численность организации составила 1 человек, сведения об имуществе, транспортных и основных средствах отсутствуют (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 02.04.2008 № 12-08/1/03945 и от 21.10.2009 № 14-34/16261). По адресу регистрации: г. Красноярск, просп. Мира, 49, офис 303, общество «Фактория» не находится (протокол осмотра помещения от 10.02.2010 № 10);

- ООО «Эльбрус» состоит на налоговом учете в инспекции с 04.05.2006. За 2006 год организация представила декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы с нулевым показателями. За январь и февраль 2007 года декларации представлены с показателями, при этом к уплате в бюджет сумма НДС составила менее 0.1 %. Последняя налоговая отчетность по налогу на прибыль и по НДС представлена за 9 месяцев 2007 года. Численность работников организации согласно отчетности за 2006 год и 9 месяцев 2007 года составила 0 человек. Согласно протоколам обследования помещения от 02.05.2007, от 14.02.2008 и от 10.02.2010 № 11 по адресу регистрации: г. Красноярск, ул. Гладкова, 4, оф. 705, организация не находится. Договоров аренды с балансодержателем задания на ул. Гладкова, 4 - ОАО «Красноярский леспромхоз» не заключало;

- ООО «Универсал» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска с 04.06.2007. Налоговая отчетность за 1 квартал 2008 года обществом представлена с нулевыми показателями. Сведения о численности организации в налоговый орган не представлены. Основные средства на балансе не числятся (письмо в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 30.09.2009 № 14-34/15063). Общество «Универсал» по адресу регистрации: г. Красноярск, ул. Обороны, 3, не находится, договоров аренды с собственником помещения ООО «СВ-риэлти» не заключало (протокол обследования от 13.07.2009);

- ООО «Кольцо II» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области. С момента постановки на налоговый учет организацией налоговая отчетность не представлялась, сведения о численности, имуществе, транспортных средствах отсутствуют, расчетных счетов организация не имеет (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области от 10.08.2009 № 16-13/08757 ДСП @). Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю проведено обследование по адресу общества «Кольцо II», указанному в счете-фактуре: г. Красноярск, ул. Урицкого, д. 61 (протокол осмотра от 21.10.2009 № 41), в ходе которого установлено, что организация по указанному адресу никогда не располагалась; договор аренды с собственником здания не заключался;

- ООО «Селена» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю. Организация относится к категории «проблемных» не представляющих отчетность, по месту регистрации (г. Ачинск, Промбаза) не находилась, основные и транспортные средства за обществом не зарегистрированы (письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю от 15.07.2009 и от 21.07.2009). Согласно протоколу обследования от 29.07.2008 № 72, общество «Селена» по адресу регистрации в городе г. Красноярске: ул. Мечникова, 49 никогда не находилось, договоры аренды с собственником задания не заключались.

Налоговым органом в материалы дела представлены выписки по расчетным счетам обществ «Гарант-10», «Эльбрус», «Фактория», открытых в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК»,                        ООО «СК «Подрядчик» - в АКБ «Енисей», ООО «Универсал» - в ООО «Промсервисбанк», ООО «Селена» - в Сбербанке РФ, ООО «Кольцо II» - ООО «ПромСервисБанк», из которых следует, что отсутствуют операции, подтверждающие ведение хозяйственной деятельности, в том числе оплата коммунальных платежей, выплата заработной платы, что свидетельствует о невозможности осуществления предпринимательской деятельности со стороны названных обществ, а также о транзитном характере движения денежных средств по указанным счетам. Основной объем средств, поступивших на счет организации, перечислялся на счета юридических лиц за ценные бумаги, за товар.

Представленные заявителем документы от имени обществ «Гарант-10», «СК «Подрядчик», «Фактория», «Эльбрус», «Универсал», «Селена»  в качестве руководителей и главных бухгалтеров подписаны соответственно: Закировым Е.Р., Горенковой Н.Н., Бенях О.М., Матусько М.И., Ступина А.Л., Журбенко Н.Ю.

Согласно протоколу допроса от 29.06.2009 № 26 Закиров Е.Р. в период с ноября 2006 года по март 2007 года являлся учредителем и руководителем общества «Гарант-10», затем фирма была продана. Свидетель пояснил, что фактически общество «Гарант-10» нигде не находилось, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло. Закиров Е.Р. от имени общества «Гарант 10» договоров не заключал, никаких документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью общества, в том числе, счетов-фактур, товарных накладных, актов приема-передачи работ (услуг), не подписывал, доверенность на совершение данных действий не выдавал, денежными средствами на расчетных счетах организации не распоряжался.

Журбенко Н.Ю. (протоколы допроса 03.07.2008 № 143, от 08.02.2010 № 11) по факту регистрации и руководства обществом «Селена» пояснила, что в период ее работы в ЗАО «ХРНК» в должности секретаря, по настоянию руководителя общества - Копылевича В.А. на ее имя было зарегистрировано ООО «Селена». Фактически руководителем данного общества она никогда не была. По указанию Копылевича В.А. подписывала часть документов, лично финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла, договора с обществом «Енисейлесозавод» не заключала. В отношении счетов-фактур и товарных накладных, выставленных обществом «Селена» в адрес общества «Енисейлесозавод» и предъявленных свидетелю для осмотра, Журбенко Н. Ю. пояснила, что подпись на документах не ее, данные документы она не подписывала (протоколы допроса свидетеля от 03.07.2008 № 143, от 08.02.2010 № 11).

Допрошенные в качестве свидетелей, а также опрошенные в ходе оперативно-розыскных мероприятий Горенкова Н.Н. (протокол допроса от 26.03.2009 № 85), Бенях О.М. (протокол допроса от 22.01.2009 № 10, объяснения от 23.01.2007), Матусько М.И. (протокол допроса от 25.09.2007 № 2, объяснения от 03.08.2007), Ступин А.Л. (протоколы допроса от 20.03.2009 и от 03.02.2010) дали показания о том, что являлись формальным руководителями обществ, фактически деятельность по руководству не осуществляли, счета-фактуры, платежные поручения или иные документы не подписывала, доверенностей на совершение данных действий не выдавала, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжались.

Горенкова Н.Н. и Бенях О.М. признали факт регистрации обществ «СК «Подрядчик» и «Фактория» от своего имени, однако пояснили, что данные действия были сделаны за денежное вознаграждение.

Согласно допросу Ступина А.Л. регистрацию юридических лиц на свое имя не осуществлял, в 2007 году