Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.10.2010 по делу n А33-7641/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что основанием для вынесения оспариваемых решений от 12.02.2010 № 16, 18 и доначисления товариществу 29 369,00 рублей единого социального налога, соответствующих пени и штрафа, и 15 901,00 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование послужило то обстоятельство, что заявителем занижена база для исчисления страховых взносов по единому социальному налогу и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год на 113 582,00 рубля, поскольку по данным справки 2-НДФЛ за 2007 сумма выплаченного у декабре 2007 года дохода равна 113 582,00 рублям, в то же время, по данным показателей отчетности налогооблагаемая база по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное равна 0.

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога единого социального налога признаются, в том числе, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Ссылка суда первой инстанции на подпункт 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации является необоснованной, так как названная норма утратила силу с 2005 года. Однако, это не повлекло вынесения неверного решения.

В силу абзаца 1 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

В соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, в силу указанных норм законодательства о налогах и сборах, выплаты и иные вознаграждения не облагаются единым социальным налогом, если такие выплаты не влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, определяется налогоплательщиками, в том числе, некоммерческими организациями, в порядке, установленной главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в силу пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что садоводческое некоммерческое товарищество «Такмак» является некоммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность за счет целевых взносов на хозяйственные цели. Целевое финансирование определяет источник финансирования - организация садоводов - и она же контролирует использование денежных средств в соответствии с заявленными целями. Таким образом, исходя из статуса товарищества, оно не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов товарищества.

Следовательно, все денежные средства товарищества, формируемые за счет членских взносов, являются целевыми поступлениями в силу пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской федерации, и не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской федерации.

25.06.2006 садоводческим некоммерческим товариществом «Такмак» проведено общее собрание в рамках которого члены постановили ряд мероприятий, направленных на реализацию и выполнение поставленных целей, установили вознаграждения председателю правления              4000,00 рублей, казначею – 3000,00 рублей, электрику – 2000,00 рублей. Согласно пояснениям заявителя, названные суммы выплачивались за счет членских взносов для нужд товарищества. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Поскольку членские взносы относятся к целевым поступлениям, учитывая, что денежные средства, выделенные отдельным членам товарищества в виде вознаграждения, расходовались в интересах товарищества и его членов в соответствии с уставной деятельностью садоводческого некоммерческого товарищества «Такмак», то оснований для включения этих средств в налоговую базу по налогу на прибыль в силу положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

Поскольку они не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то, в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации также не облагаются единым социальным налогом.

На основании изложенного, суд первой инстанции приходит к выводу, что налоговый орган неправомерно решением от 12.02.2010 № 16 начислил товариществу 29 369,00 рублей единого социального налога, 5907 рублей 33 копейки пени и привлек товарищество в ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере            293 рублей 69 копеек за неуплату единого социального налога.

Из материалов дела следует, что решением от 12.02.2010 № 18 налоговый орган доначислил товариществу 15 901,00 рубль страховых взносов за 2007 год. Доначисление названной суммы произведено налоговым органом по тем же основаниям, что и доначисление единого социального налога.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Как указано выше, налоговая база по единому социальному налогу за проверяемые период отсутствует, следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование так же не подлежат начислению.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган неправомерно решением от 12.02.2010 № 18 начислил товариществу 15 901,00 рубль страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от                   14 июля 2010 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 14 июля 2010 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 14 июля 2010 года по делу                     № А33-7641/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Л.А. Дунаева

Г.А. Колесникова