Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов. Сведения, содержащиеся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Из оспариваемого решения следует, что заявитель в 2006-2008 годах заявил вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль на основании документов, составленных от имени обществ «Омега», «ТехноЛюкс», «Артег», «Мензот», «Бритта», «Универсал» на поставку товаров (расходных материалов к светофорам).

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Омега»:

обществом в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость представлены:

- договоры поставки № 15 от 03.02.2006, № 21 14.02.2006;

- счета-фактуры № 15 от 03.02.2006, № 21 16.02.2006;

- товарные накладные № 15 от 03.02.2006, № 21 16.02.2006.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанной организации установлены следующие обстоятельства:

общество «Омега» относилось  к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2006 года; сведения о численности работников, имуществе, транспортных средствах не представлялись.

 Учредителем и руководителем с момента регистрации до реорганизации 13.04.2006, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц, являлся Прибыткин Дмитрий Юрьевич, который умер 09.11.2005.

Движение денежных средств по расчетному счету носило транзитный характер, отсутствуют расходы по выплате заработной платы, уплате налогов, коммунальных платежей, аренде помещений, транспортных средств (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц; письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю от 05.10.2009 № 11-06/09889, 04.12.2008 № 14-29/Р/10982, 19.12.2008 № 14-29/11654,  справки Администрации Муниципального образования Барлакского сельсовета Мошковского района Новосибирской области от 21.04.2008 № 400, 10.07.2008, выписка по расчетному счету в филиале общества с ограниченной ответственностью «ПромСервисБанк»);

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «ТехноЛюкс»:

обществом в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость представлены:

- договоры поставки № 174 от 06.04.2006, № 183 10.04.2006, № 15 18.04.2006, № 45 06.06.2006;

- счета-фактуры № 156 от 06.04.2006, № 161 10.04.2006, № 167 18.04.2006, № 217 06.06.2006;

- товарные накладные № 156 от 06.04.2006, № 167 10.04.2006, № 167 18.04.2006, № 217 06.06.2006.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанной организации установлены следующие обстоятельства:

общество «ТехноЛюкс» 31.08.2009 реорганизовано в форме слияния с обществом с ограниченной ответственностью «Элида», которое не представляло налоговую отчетность и реорганизовано в форме слияния с обществом с ограниченной ответственностью «Вектор».

Директором общества являлась Шалина Виктория Владимировна, из показаний которой следует, что руководителем общества она не являлась, о регистрации организаций на ее имя узнала от налоговых органов.

Движение денежных средств по расчетному счету свидетельствует об отсутствии расходов по выплате заработной платы, уплате налогов, коммунальных платежей, аренде помещений, транспортных средств, а также приобретению матриц и модулей-отражателей (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц, протокол допроса Шалиной В.В. от 03.07.2008 № 49; выписка по расчетному счету в филиале общества с ограниченной ответственностью «ПромСервисБанк» от 05.02.2009 № 02582).

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Артег»:

обществом в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость представлены:

- договоры поставки от 09.06.2006, 04.07.2006, 17.07.2006, 18.07.2006, 21.07.2006, 07.08.2006, 09.08.2006, 25.08.2006, 27.10.2006, 27.10.2006, 07.11.2006, 08.11.2006, 21.11.2006, 01.12.2006, 04.12.2006, 20.12.2006, 21.12.2006, 11.01.2006;

- счета-фактуры № 175 от 09.06.2006, № 187 04.07.2006, № 199 17.07.2006, № 214 18.07.2006, № 221 21.07.2006, № 246 07.08.2006, № 251  09.08.2006, № 269  25.08.2006, № 318  27.10.2006, № 319 27.10.2006, № 327 07.11.2006, № 331 08.11.2006, № 345 21.11.2006, № 362  01.12.2006, № 411 22.12.2006, № 405 20.12.2006, № 407 21.12.2006, № 7 11.01.2006;

- товарные накладные № 175 от 09.06.2006, № 187 04.07.2006, № 199 17.07.2006, № 214 18.07.2006, № 221 21.07.2006, № 246 07.08.2006, № 251 09.08.2006, № 269 25.08.2006, № 318 27.10.2006, № 319 27.10.2006, № 327 07.11.2006, № 331 08.11.2006, № 44 21.11.2006, № 362 01.12.2006, № 365 04.12.2006, № 405 20.12.2006, № 407 21.12.2006, № 7 11.01.2006.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанной организации установлены следующие обстоятельства:

общество «Артег» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность; численность работников, имущество, транспортные средства отсутствуют.

Учредителем и руководителем общества с момента регистрации до реорганизации 11.01.2007 являлась Абраменко Марина Батарбековна, из показаний которой следует, что «по просьбе незнакомых лиц подписывала чистые листы, фактически руководство не осуществляла».

Движение денежных средств по расчетному счету свидетельствует об отсутствии расходов, присущих хозяйствующим субъектам: расходов по заработной плате, коммунальных платежей, аренде помещений, транспортных средств, а также приобретению матриц и модулей-отражателей (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц, письма Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Красноярска от 21.08.2008 № 14-34/13132, 19.09.2008 № 14-34/11931, протоколы допроса Абраменко М.Б от 19.02.2008 № 12, 04.04.2008 № 25, выписка по расчетному счету в филиале общества с ограниченной ответственностью «ПромСервисБанк» от 23.10.2008 № 22457).

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Мензот»:

обществом в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость представлены:

- договоры поставки от 30.03.2007, 02.04.2007, 05.04.2007, 07.04.2007, 05.05.2007, 22.05.2007, 29.06.2007, 16.04.2007;

- счета-фактуры № 76 от 23.04.2007, № 75 23.04.2007, № 77 25.04.2007, № 80 25.04.2007, № 93  10.05.2007, № 167 30.05.2007, № 165  02.07.2007, № 179 17.07.2007;

-  товарные накладные № 76 от 23.04.2007, № 75 23.04.2007, № 77 25.04.2007, № 80 25.04.2007, № 93 10.05.2007, № 167 30.05.2007, № 165 02.07.2007, № 179 17.07.2007.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанной организации установлены следующие обстоятельства:

общество «Мензот»  по юридическому адресу не находится; численность работников, имущество, транспортные средства отсутствуют, последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2007 года.

Учредителем и руководителем является Барщенко Денис Анатольевич, из показаний которого следует, что организацию не регистрировал, документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью не подписывал, доверенностей от имени общества «Мензот» не выдавал. В 2005 году терял паспорт.

Движение денежных средств по расчетному счету носило транзитный характер, отсутствуют расходы по выплате заработной платы, уплате налогов, коммунальных платежей, аренде помещений, транспортных средств (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц, письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю от 23.12.2008 № 14-29/11751, 19.10.2009 № 14-29/10384, протоколы обследования от 28.07.2008, 18.08.2008, 26.04.2009, протоколы допроса Барщенко Д.А. от 14.01.2009, 23.01.2009 № 3, 04.03.2009 № 10, 21.05.2009, выписка по расчетному счету в филиале общества с ограниченной ответственностью «ПромСервисБанк»);

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Бритта»:

обществом в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость представлены:

- договоры поставки от 30.06.2007, 19.07.2007, 31.08.2007, 01.10.2007;

- счета-фактуры № 285 от 04.07.2007, № 363 02.08.2007, № 370 03.08.2007, № 327  05.09.2007, № 335  14.09.2007, № 397  05.10.2007, № 401  08.10.2007, № 409 10.10.2007, № 421 17.10.2007;

- товарные накладные № 285 от 04.07.2007, № 363 02.08.2007, № 326 03.08.2007, № 327 05.09.2007, № 335 14.09.2007, № 397 05.10.2007, № 401  08.10.2007, № 409 10.10.2007, № 421 17.10.2007.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанной организации установлены следующие обстоятельства:

общество «Бритта» по юридическому адресу не находится; имущество, транспортные средства отсутствуют; последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2008 года, численность работников составляет 1 человек.

Учредителем и руководителем является Мамутаев Максим Манафович, из показаний которого следует, что он принимал участие в регистрации организации за денежное вознаграждение, документов, связанных с ведением хозяйственной деятельности не подписывал.

 Движение денежных средств по расчетному счету носило транзитный характер, отсутствуют расходы по выплате заработной платы, ведению реальной деятельности, а также приобретению матриц и модулей оптических (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц, письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю от 11.01.2009 № 14-29/00061, протоколы допроса Мамутаева М.М. от 06.02.2009 № 12-27/15, 21.10.2009 № 237, выписка по расчетному счету в филиале общества с ограниченной ответственностью «ПромСервисБанк» от 26.02.2009 № 04483).

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Универсал»:

обществом в подтверждение обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость представлены:

- договоры поставки от 01.11.2007, 05.11.2007;

- счета-фактуры № 25 от 05.11.2007, № 29 09.11.2007, № 32 19.11.2007, № 37 22.11.2007, № 46 12.12.2007, № 48 13.12.2007, № 49 14.12.2007, № 51 17.12.2007, № 185 14.03.2008, № 101 17.03.2008,

- товарные накладные № 25 от 05.11.2007, № 29 09.11.2007, № 32 19.11.2007, № 37 22.11.2007, № 46 12.12.2007, № 48 13.12.2007, № 49 14.12.2007, № 51 17.12.2007, № 185 14.03.2008, № 101 17.03.2008.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанной организации установлены следующие обстоятельства:

общество «Универсал» по юридическому адресу не находится, относится к категории «проблемных» организаций, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2008 года; основные средства, складские помещения, транспортные средства отсутствуют.

Учредителем и руководителем является Ступин Александр Леонидович, который отрицает регистрацию организации, а также участие в качестве учредителя и руководителя.

Из его показаний следует, что документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью не подписывал, руководителем и учредителем не является.

 Движение денежных средств по расчетному счету носило транзитный характер, отсутствуют расходы по выплате  заработной платы, ведению реальной деятельности (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц, письма Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Красноярска от 18.11.2008 № 12-08/1/14700, 15.07.2009 № 14-34/10956, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Красноярскому краю от 03.07.2009 № 09-08/1/05339, протоколы допроса Ступина А.Л. от 13.10.2008, 27.10.2008, 06.11.2008 № 221, 17.02.2009 № 103, 20.03.2009, выписка по расчетному счету в филиале общества с ограниченной ответственностью «ПромсвязьБанк» от 03.07.2009).

По условиям договоров поставки, заключенных заявителем на поставки комплектующих к светофорам, доставка товара осуществляется поставщиками, т.е. обществами «Омега», «ТехноЛюкс», «Артег», «Мензот», «Бритта», «Универсал», на склад заявителя по адресу: г. Красноярск, ул. Павлова, 48.

Согласно показаниям директора общества «Стройавтоматика» Ройтман Людмилы Леонидовны (протокол допроса от 28.09.2009 № 212) доставка товара осуществлялась автомобильным транспортом контрагентов, с руководителями организаций не знакома, каким образом заключались договоры, проверялась ли правоспособность контрагентов, способ передачи документов, свидетель не пояснил.

Принимая во внимание положения  пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», товарно-транспортная накладная в рассматриваемой ситуации является оправдательным документом, подтверждающим доставку груза от поставщика, служащим основанием для оприходования груза.

Товарно-транспортная накладная является документом, подтверждающим передвижение грузов от продавца к покупателю.

В счетах-фактурах