Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.10.2010 по делу n А69-27/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 октября 2010 года

Дело №

А69-27/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Бычковой О.И., Колесниковой Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ахметшиной Г.Н.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Тыва –              Дамдын Р.К., представителя по доверенности от 03.09.2010;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва – Оюн  В.Б., представителя по доверенности от 07.04.2010;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Тыва и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва

на решение Арбитражного суда Республики Тыва

от «5» мая 2010 года по делу №А69-27/2010, принятое судьей Павловым А.Г.,

установил:

закрытое акционерное общество «Универсал» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением о признании недействительными решения от 03.08.2009 № 1714-08/41 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Тыва (далее – инспекция, налоговый орган) и решения от 21.09.2009 №02-21/06081 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее – управление).

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 5 мая 2010 года заявление общества  удовлетворено частично, оспариваемые решения инспекции и управления признаны недействительными в части доначисления 117 745 рублей налога на прибыль, 6411 рублей пеней и 23 549 рублей штрафа по данному налогу, 2120 рублей транспортного налога,  2120 рублей пеней и 424 рублей штрафа по данному налогу, а также перечисления 768 506 рублей удержанного налога на доходы физических лиц за 2007-2008 годы.

Инспекция и управление обратились в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда в части признания недействительными их решений о доначислении налога на прибыль, пеней и штрафа по данному налогу.

Из апелляционной жалобы инспекции следует, что денежные средства, полученные обществом в 2008 году из местного бюджета на «возмещение убытков», в сумме 3 660 000 рублей должны облагаться налогом на прибыль,  так как заявитель, будучи коммерческой организацией, не является получателем бюджетных средств, денежные средства, полученные такой организацией, не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме должны включаться в налоговую базу.

Управление в апелляционной жалобе также указывает, что общество является коммерческой организацией, поэтому на него не распространяются положения подпункта 14 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), поэтому полученные  из местного бюджета денежные средства подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В судебном заседании 5 октября 2010 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10-00 часов 11 октября 2010 года. После перерыва судебное заседание продолжено с участием представителя управления.

В соответствии с частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к материалам дела приобщены дополнительные доказательства, которые представлены управлением в подтверждение оснований поступления обществу бюджетного финансирования, копии которых вручены представителю заявителя.

Апелляционные жалобы рассматриваются в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Законность и обоснованность решения суда при отсутствии возражений лиц, участвующих деле, в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  проверяются в пределах доводов апелляционных жалоб, касающихся правомерности доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа по данному налогу.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов в бюджетную систему за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, результаты которой оформлены актом от 19.06.2009 №1714-08/41.

Из акта выездной налоговой проверки следует, что обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль за 2008 год на сумму 3 660 000 рублей денежных средств, поступивших из местного бюджета. Налоговый орган исходил из того, что общество является коммерческой организацией, поэтому на поступившие из бюджета денежные средства не распространяются положения пункта 2 статьи 251 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 03.08.2009 №1714-08/41, которым за указанное нарушение налогового законодательства   обществу дополнительно начислен налог на прибыль за 2008 год в сумме 117 746 рублей, начислены пени в сумме 6411 рублей, а также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 23 549 рублей.

Решением управления от 21.09.2009 №02-21/06081 по апелляционной жалобе заявителя решение инспекции 03.08.2009 №1714-08/41 в указанной части оставлено без изменения.

Общество оспорило решение инспекции от 03.08.2009 №1714-08/41 и решение управления от 21.09.2009 №02-21/06081 в судебном порядке, в том числе полагая, что налоговые органы не доказали его обязанность по включению в налоговую базу по налогу на прибыль                    3 660 000 рублей, поступивших в 2008 году из местного бюджета.

Исследовав представленные доказательства, заслушав представителей налоговых органов и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки и принятия инспекцией решения от 03.08.2009 №1714-08/41, так как налоговым органом  соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения обществу возможности представить возражения на акт проверки,  участвовать в рассмотрение материалов проверки и представлять объяснения.  О месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 03.08.2009 в 14-00 часов заявитель был уведомлен извещением от 29.07.2009, полученным генеральным директором общества 29.07.2009.

В соответствии со статьей 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

К доходам в соответствии со статьей 248 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

Пунктом 2 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, в том числе в виде   суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявленных требований в части доначисления недоимки, пеней и штрафа по налогу на прибыль, исходил из того, что в нарушение пункта 3 статьи 100 и пункта 8 статьи 101 Кодекса налоговым органом в акте проверки и решении не дана оценка условий предоставления обществу денежных средств из местного бюджета на «возмещение убытков» в размере 3 660 000 рублей, оснований отнесения данных денежных средств на внереализационные доходы.

Вместе с тем судом первой инстанции не дана оценка имеющимся в материалах дела платежным поручений, в соответствии с которыми производилось перечисление обществу денежных средств из местного бюджета, в частности, указанным в них основаниям перечисления. Судом первой инстанции не были приняты меры для выяснения обстоятельств бюджетного финансирования общества в 2008 году, поэтому судом апелляционной инстанции были приобщены к материалам дела дополнительные доказательства, представленные управлением в подтверждение этих обстоятельств.

Платежным поручением от 08.07.2008 №253 обществу перечислено   39 000 рублей за работы, выполненные по договору от 02.07.2008 №16, по благоустройству и уборке улиц. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 04.07.2008 №16.

Платежным поручением от 08.07.2008 №254 обществу перечислено  100 000 рублей за работы, выполненные по договору от 02.07.2008 №14, по организации и содержанию мест захоронения. Выполнение работ подтверждается актом приемки. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 04.07.2008 №14.

Платежным поручением от 08.07.2008 №268 обществу перечислено  150 000 рублей за работы, выполненные по договору от 02.07.2008 №15, по содержанию дорог. Выполнение работ подтверждается актом приемки. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 04.07.2008 №15.

Платежным поручением от 08.07.2008 №256 обществу перечислено  150 000 рублей за работы, выполненные по договору от 02.07.2008 №15, по содержанию дорог. Выполнение работ подтверждается актом приемки. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 04.07.2008 №15.

Платежным поручением от 08.07.2008 №255 обществу перечислено  200 000 рублей за работы, выполненные по договору от 02.07.2008 №16, по уличному освещению города. Выполнение работ подтверждается актом приемки. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 04.07.2008 №16.

Платежным поручением от 25.08.2008 №339 обществу перечислено  31 600 рублей за работы, выполненные по договору от 12.08.2008, по разработке котлована. Выполнение работ подтверждается актом приемки. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 21.08.2008.

Платежным поручением от 17.09.2008 №351 обществу перечислено  639 600 рублей за работы, выполненные по договору от 29.08.2008, по озеленению города. На подлежащие выполнению работы составлен локальный сметный расчет. Выполнение работ подтверждается актом приемки. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 01.09.2008 №24.

Платежным поручением от 09.10.2008 №392 обществу перечислено  31 400 рублей за работы, выполненные по договору от 08.10.2008 №32, по разработке котлована. Выполнение работ подтверждается актом приемки. Обществом в адрес администрации муниципального образования города Шагонар выставлен счет-фактура от 08.10.2008 №323.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

С учетом источника финансирования и заключенных договоров данные работы (услуги) выполняются обществом по заказу муниципального образования в лице его администрации для муниципальных нужд, результаты выполненных работ и оказанные услуги потребляются неограниченным количеством лиц и контролируются названным муниципальным органом, результаты выполненных работ и оказанные услуги были реализованы налогоплательщиком в понимании статьи 39 Кодекса.

Финансирование деятельности общества по содержанию городских автомобильных дорог, мероприятия по благоустройству и уборке улиц, озеленению города, разработке котлована и содержанию мест захоронения за счет средств местного бюджета с оформлением бюджетного финансирования в виде бюджетных субсидий свидетельствует о возмездном характере выполняемых заявителем работ и услуг, и по существу относится к выручке налогоплательщика от реализации работ (услуг), которая  в соответствии со статьей 249 Кодекса подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

В платежных поручениях от 11.03.2008 №68 на сумму 200 000 рублей, от 14.03.2008 №71 на сумму 100 000 рублей, от 01.04.2008 №121 на сумму 639 000 рублей, от 12.05.2008 №189 на сумму 300 000 рублей, от 27.05.2008 №203 на сумму 200 000 рублей, от 24.12.2008 №545 на сумму 200 000 рублей, от 30.12.2008 №614 на сумму 400 000 рублей, от 30.12.2008 №614 на сумму 200 000 рублей основанием перечисления бюджетных средств указаны субсидии на покрытие убытков по жилищно-коммунальному хозяйству.

Представленными инспекцией