Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.10.2010 по делу n А69-564/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Пунктами 20, 21 Инструкции по бюджетному учету предусмотрены первичные документы, которыми оформляется поступление и внутреннее перемещение основных средств, в том числе акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; первичные документы, которыми оформляется выбытие основных средств, в том числе, акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003). Предусмотрено также какими бухгалтерскими записями оформляется поступление и внутреннее перемещение основных средств, выбытие основных средств. Так, списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Пунктами 1.3 – 1.5 данных Методических указаний предусмотрено, что инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.  Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно, в том числе, при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел); в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Из содержания изложенных норм права следует, что бюджетный учет должен отражать объективную и достоверную информацию о наличии, выбытии, приобретении основных средств.

В нарушение вышеизложенных норм права, управлением не производился надлежащим образом бухгалтерский учет и инвентаризация объектов бюджетного учета - сотовых телефонов при их выбытии и поступлении, с оформлением соответствующих первичных документов, что управлением не опровергнуто какими-либо доказательствами. С учетом изложенного, предоставление в ходе проверки другого сотового телефона  не исключает факт совершения управлением указанного в представлении нарушения.

Таким образом, раздел 2 пункт 1 представления является законным.

По разделу 4 пункт 4 представления.

В разделе 4 пункте 4 представления указано, что отсутствуют инвентарные карточки на вынесенные из административного здания управления объекты основных средств, то есть бухгалтерией управления не обеспечен полный и достоверный учет объектов основных средств (пункты 18, 19 Инструкции по бюджетному учету).

Согласно акту проверки на основные средства, находящиеся на балансе управления на общую сумму 21 940 рублей, в том числе телевизор Авест – 9 950 рублей, стиральная машина Indezit-100 – 11 990 рублей, отсутствуют инвентарные карточки, на телевизор Авест не присвоен инвентарный номер, на стиральную машину инвентарный номер присвоен 106000376. Указанные основные средства в момент проверки в управлении отсутствовали, согласно пояснениям управления находились на съемных квартирах руководителя управления. К проверке не представлены документы, подтверждающие вынос из здания управления указанных основных средств, договоры о материальной ответственности с соответствующими должностными лицами управления. В ходе согласования и подписания акта проверки указанные основные средства возвращены в управление (стр. 44-45, л.д. 57-58).

В материалы дела представлена инвентарная карточка учета основных средств на телевизор Авест № 7002528 от 30.12.2005, согласно которой местонахождение объекта – отдел работы с налогоплательщиками, материально ответственное лицо – Чулдум Ч.А.; дата ввода в эксплуатацию - 30.12.2005, в разделе «внутренне перемещение объекта» местонахождение объекта указано – персонал по охране и обслуживанию, материально - ответственное лицо – Чулдум Ч.А. (т. 2 л.д. 1-2).

В материалы дела представлена инвентарная карточка учета основных средств на стиральную машину Indezit-100, согласно которой местонахождение объекта – руководитель, материально ответственное лицо – Кастырин, дата ввода в эксплуатацию 21.06.2007; в разделе внутреннее перемещение объекта имеются следующие записи:

09.07.2007, местонахождение объекта – руководство, материально ответственное лицо – Смирнов С.А.;

11.12.2009, местонахождение объекта – персонал по охране и обслуживанию зданий – Чулдум Ч.А.;

07.10.2008, местонахождение объекта – руководство, материально ответственное лицо – Кастырин Д.В.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что нарушение в виде отсутствия инвентарных карточек на указанные основные средства вменены управлению неправомерно. Вместе с тем, факт отсутствия основных средств в управлении в соответствии с данными инвентарных карточек о местонахождении и материально ответственном лице на момент проверки, что управлением не оспаривается, свидетельствует о недостоверности указанной в инвентарных карточках информации и является нарушением пунктов 18-21 Инструкции по бюджетному учету.

Устранение данного нарушения в ходе проверки не исключает факт совершения данного нарушения управлением.

С учетом изложенного, основания для признания недействительным представления в части пункта 4 раздела 4 отсутствуют.

По разделу 5 пункт 3 представления.

В разделе 5 пункте 3 представления указано, что приобретенные запасные части списаны без отражения на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» на сумму 300 956,24 рублей, что квалифицировано Росфиннадзором как прочее нефинансовое нарушение в виде нарушения порядка ведения бюджетного учета, нарушения частей 1, 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, пункта 236 Инструкции по бюджетному учету

Согласно акту проверки бухгалтерией управления приобретенные запасные части (автомобильные шины, стартер, ступица, диск сцепления, амортизатор, аккумуляторы, генератор, стекло лобовое, трамблер, рессора, головка блока, кольца, крестовина, карбюратор, колеса и т.д.) списаны без отражения на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Поступившие запасные части на сумму 300 956,24 рублей (2007 год – 174068 рублей, 2008 год – 126 888,24 рублей) списаны по ведомостям выдачи материальных ценностей на нужды учреждения за 2007-2008 годы без отражения на забалансовом счете.

Как указано в акте  проверки, данное нарушение установлено Росфиннадзором на основании представленных управлением на проверку договоров, счетов-фактур, товарных накладных, журналов операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов за 2007-2008 годы и (стр. 31-32 акта, т. 1 л.д. 44-45).

В соответствии с п.п. 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в данной статье обязательные реквизиты.

Согласно пункту 236 Инструкции по бюджетному учету на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.). Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.

В материалы дела ответчиком в обоснование указанного нарушения ( т. 3., л.д. 143) представлены:  извлечение из баланса главного распорядителя ( распорядителя), получателя средств бюджета ( т. 4., л.д. 58-62),  справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах ( т. 4., л. д. 63-66), оборотно-сальдовые ведомости по учету на забалансовых счетах за 2007 и 2008 годы ( т. 4., л.д. 67-76).

Как указывает заявитель, в соответствии с приказом об учетной политике от 16.01.2006 на забалансовом счете 09 учитываются автомобильные шины, в том числе шины, используемые при замене летних шин на зимние. Согласно оборотно – сальдовым ведомостям по учету на забалансовых счетах за 2008,2007 годы ( см. т. 4, л. д. 66-77) на забалансовом счете 09 отражены автошины, автомобильные покрышки, аккумуляторы, в 2007 году на сумму 75 325 рублей, в 2008 году на сумму 60 130,07 рублей. Кроме того, в материалы дела представлены государственные контракты  на оказание услуг по ремонту транспортных средств, акты выполненных работ ( т. 2., л. д. 29-72,108-111).

Оценив представленные сторонами доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что  представление  в указанной части подлежит признанию недействительным, исходя из следующего.

Согласно пункту 236 Инструкции по бюджетному учету на забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему ( арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. Как указывалось выше, на забалансовом счете 09 данный пункт Инструкции  предусматривает вести учет запчастей к транспортным средствам ( двигателей, аккумуляторов, шин, покрышек и т.п), выданных взамен изношенных. Ведение такого учета обусловлено тем, что стоимость аккумуляторов и автошин либо автопокрышек входит в инвентарную стоимость автотранспортного средства, а срок их полезного использования ниже, чем стоимость автомашины. Таким образом, забалансовый счет 09 предназначен для учета неоднократно используемых и периодически сменяемых запасных частей. При этом, следует иметь ввиду, что если запасные части поступают с приобретенным автомобилем, то они учитываются в стоимости автомобиля- основного средства, если запасные части поступают в целях замены  вышедших из строя, то они учитываются в составе материально-производственных  запасов на балансовом счете 10 «Материалы».  Следовательно, учет запасных частей возможен как с использованием забалансового счета, так и без использования.

Поскольку  ответчиком в нарушение части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены доказательства, подтверждающие какие конкретно запасные части  приобретены на общую сумму 300 956,24 рублей и не приведены основания, подтверждающие необходимость их отражения на забалансовом счете; заявитель учитывает на забалансовом счете 09 аккумуляторы, покрышки и автошины; из государственного  контракта  на оказание услуг по ремонту автомобиля от 06.03.2008 следует, что заказчик ( заявитель) обязуется передать исполнителю запасные части для надлежащего выполнения контракта; ответчик не указал какие конкретно хозяйственные операции подлежат отражению на забалансовом счете 09,   то вывод ответчика о том, что списание приобретенных запасных частей  на сумму 300 956,24 рубля без отражения на забалансовом счете 09 является нарушением пунктов 1,2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 236 Инструкции по бюджетному учету, является не доказанным и нормативно не обоснованным.

Таким образом, решение суда в части отказа заявителю в удовлетворении требований  о признании недействительными пунктов 1, 2 раздела 2 предписания в части восстановительной меры, а также в части пункта 3 раздела 5 представления  подлежит отмене  в связи с неправильным применением норм материального права.  ( подпункт 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (вступившего в силу 30.01.2009) управление освобождено от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от «21» июня 2010 года по делу № А69-564/2010 в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными пунктов 1,2 раздела 2 предписания от 18.02.2010 №16 в части предложения восстановить неправомерно списанные средства федерального бюджета, а также пункта