Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.08.2007 по делу n А33-5285/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

799 310 руб., из них: пашни - 754 041 руб. (15 458 га х 48,78руб.); сенокосы - 12 856 руб. (886 га х 14,51 руб.); пастбища - 32 413 руб. (2 196 га х 14,76 руб.);

за 2004 год составила 799 310 руб., из них: пашни - 754 041 руб. (15 458 га х 48,78руб.); сенокосы ~ 12 856 руб. (886 га х 14,51 руб.); пастбища - 32 413 руб. (2 196 га х 14,76 руб.).

Земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения по первичным налого­вым декларациям уплачен обществом в полном объеме.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов и сбо­ров, в том числе земельного налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2004.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в первичных налоговых декларациях занижена площадь земель сельскохозяйственного назначения, подлежащая налогообложению, на 235,2 га, в том числе: площадь пашни занижена на 333,2 га (15 791,2 - 15 458 га); площадь сенокоса завышена на 186 га (700 га - 886 га); площадь пастбищ за­нижена на 88 га (2284 га - 2196 га), в связи с чем неполная уплата налога за земли сель­скохозяйственного назначения составила 37 959 руб. 48 коп., в том числе:

-  за 2002 год неполная уплата налога составила 8 252 руб. 32 коп., из них: за пашни неполная уплата - 9 029 руб. 52 коп. (427 941 руб. 52 коп. - 418 912 руб.); за сенокосы излишне исчислена - 1 499 руб. (5 642 руб. - 7 141 руб.); за пастбища неполная уплата -721руб. 80 коп. (18 728 руб. 80 коп. - 18 007 руб.);

-   за 2003 год неполная уплата налога составила 14 853 руб. 58 коп., из них: за пашни неполная уплата - 16 253 руб. 74 коп. (770 294 руб. 74 коп. - 754 041 руб.); за сенокосы излишне исчислена - 2 699 руб. (10 157 руб. - 12 856 руб.); за пастбища неполная уплата - 1298руб. 84 коп. (33 711 руб. 84 коп. - 32 413 руб.);

-   за 2004 год неполная уплата налога составила 14 853 руб. 58 коп., из них: за пашни неполная уплата - 16 253 руб. 74 коп. (770 294 руб. 74 коп. - 754 041 руб.); за сенокосы излишне исчислена - 2 699 руб. (10 157 руб. - 12 856 руб.); за пастбища неполная уплата - 1298руб. 84 коп. (33 711 руб. 84 коп. - 32 413 руб.).

Кроме того, 20.10.2005 (то есть в ходе выездной налоговой проверки) обществом представлены уточ­ненные налоговые декларации по земельному налогу за 2002, 2003, 2004 годы, в которых указана налогооблагаемая площадь  земельного участка в размере 725 га (в том числе: пашни - 628 га, сенокосы - 97 га). В сопроводительном письме (исх. №237) общество пояснило, что облагаемая площадь земельного участка уменьшена в связи с тем, что земель­ный участок находится в общей долевой собственности акционеров. По договору купли-продажи земель № 4 от 01.04.1993 общество приобрело в собственность только сельскохозяйст­венные угодья общей площадью 725 га.

Согласно уточненным налоговым декларациям сумма земельного налога за земли сельскохозяйственного назна­чения за проверяемый период составила 81 883 руб., в том числе: за 2002 год - 17 801руб., за 2003 год - 32 041 руб., за 2004 год - 32 041 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что площадь земельного участка из состава земель сельскохозяйственного назначения, используемого обществом для произ­водства, составляет 18 775,2 га ((18 145+725)- 94,8),  в том числе:

-   на основании свидетельства на право собственности № 52 от 16.03.1993 площадь земельного участка составляет 18 145 га, в том числе; пашни - 15 258 га, сенокосы - 603 га, пастбища - 2284 га;

-   на основании договора купли-продажи № 4 от 01.04.1993 площадь земельного участ­ка составляет 725 га, в том числе: пашни - 628 га, сенокосы - 97 га;

-   на основании постановления администрации Назаровского района от 19.05.2000 №129-П изъято из состава земель сельскохозяйственного назначения — 94,8 га пашни.

Разница между суммами земельного налога, отраженных в первичных и уточненных налоговых декларациях, составила 1 960 797 руб., в том числе: за 2002 год – 426 259 руб., за 2003 - 767 269 руб., за 2004 - 767 269 руб.

Налоговым органом обществу предъявлено требование от 24.10.2005 о представ­лении документов, обосновывающих правомерность исключения земельных долей из площади земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом.

Общество представило договоры аренды земельных долей, заключенные с каждым соб­ственником земельной доли, не выделенной в натуре. В соответствии с пунктом 3 названных договоров арендодатель (акционер) может получать арендную плату в денежной форме, в виде натуральной оплаты - продукцией и оказанием услуг или путем комбинированных вы­плат. Названные договоры не содержат данных о кадастровом учете, о границах земельных участков, качестве угодий, их составе (пашни, сенокосы, пастбища), их месторасположе­нии, к договорам аренды также не приложено описание земельных участков и экспликация.

На основании результатов проверки налоговый орган пришел к выводу, что названные договоры аренды являются незаключенными, поскольку не согласован предмет названных договоров, что свидетельствует об отсутствии оснований для исключения земельных долей общей площадью 18 415 га в целях налогообложения.

Всего по результатам проверки неполная уплата земельного налога за земли сель­скохозяйственного назначения составила 1 998 756 руб. 48 коп. (37 959 руб. 48 коп. + 1 960 797 руб.), в том числе:

-   за 2002 год неполная уплата налога составила 434 511 руб. 60 коп. (426 259 руб. + 8252 руб. 16 коп.);

-   за 2003 год неполная уплата налога составила 782 122 руб. 52 коп. (767 269 руб. + 14 853 руб. 52 коп.);

-   за 2004 год неполная уплата налога составила 782 122 руб. 52 коп. (767 269 руб. + 14 853 руб. 52 коп.).

Налоговый орган в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федера­ции на сумму неполной уплаты земельного налога (37 959,48 руб.) начислил пени в сумме 15 430 руб. 48 коп.

Данные факты отражены в акте выездной налоговой проверки № 46 от 10.01.2006, по которому общество 24.01.2006 представило возражения.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение № 46 от 16.02.2006 о привлечении сельскохозяйственного закрытого акционерного общества «Ададымское» к налоговой ответственности в виде взыскания налоговых санкций в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога за 2003, 2004 годы (с учетом положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога за 2002 год в сумме 8 252 руб. 32 коп. общество к налоговой ответственности не привлечено) на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации в сумме 5 941руб. 43 коп. (29 707 руб. 16 коп. х 20%). Названным решени­ем заявителю также предложено уплатить 1 998 756 руб. 48 коп. земельного налога, в том числе:

-  по сроку уплаты 15.11.2002 в сумме 217 255 руб. 58 коп.;

-  по сроку уплаты 15.12.2002 в сумме 217 255 руб. 58 коп.;

-  по сроку уплаты 15.11.2003 в сумме 391 061 руб. 26 коп.;

-  по сроку уплаты 15.12.2003 в сумме 391 061 руб. 26 коп.;

-  по сроку уплаты 15.11.2004 в сумме 391 061 руб. 26 коп.;

-  по сроку уплаты 15.12.2004 в сумме 391 061 руб. 26 коп.; а также пени в сумме 15 430 руб. 48 коп.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность вынесенного судом первой инстанции решения,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционных  жалоб по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Ар­битражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществ­ляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбит­ражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требо­ваний и возражений.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного пра­вового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспари­ваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспа­риваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (без­действие).

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и дей­ствий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных ор­ганов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку ос­париваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без­действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, на­рушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (пункт 4 ука­занной статьи).

Поскольку в рамках настоящего дела  спорным является начисление земельного налога за 2002-2004 годы, а  глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации в силу ч. 1 ст. 8 ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими  силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» от 29.11.2004 № 141-ФЗ, вступила в силу с 01.01.2005, то к спорным правоотношениям подлежит применению Закон Российской Федерации от 11.10.2001 № 1738-1 «О плате за землю» (далее – Закон о плате за землю).

Статьей 1 Закона о плате за землю установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

В соответствии  со статьей 5 указанного закона собственниками земельных участков признаются лица, являющиеся собственниками земельных участков, землепользователями - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения; арендаторами земельных участ­ков - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды, догово­ру субаренды.

Согласно статье 3 Закона о плате за землю размер земельного налога не зависит от резуль­татов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользова­телей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в рас­чете на год.

В силу статьи 16 Закона о плате за землю земельный налог, уплачиваемый  юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими  лицами. Юридические лица  ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земель­ному участку.

В соответствии со статьей 15 названного Закона о плате за землю основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владе­ния и пользования (аренды) земельным участком.

Пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 № 1767 «О регулиро­вании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» установлено, что та­ким документом следует считать свидетельство о праве собственности на землю, зарегист­рированное в регистрационной (поземельной) книге.

В пункте 9 статьи 3 Федерального закона Российской Федерации от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» установлено, что при­знаются действительными и имеют юридическую силу свидетельства о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.92 № 177 «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользо­вания землей сельскохозяйственного назначения».

Как следует из материалов дела, на основании Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 № 1767 «О регулиро­вании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» и постановления администрации Назаровского района от 07.07.1994 № 223 обществу выдано свидетельство серии РФ V ККР-2700-01 № 000388 (регистрационная запись №576 от 19.03.1999г.) на право собственности на землю - земельный участок площадью 18 878 га; вид права - общая долевая собственность  (т. 3., л.д.9-11) . Согласно указанному свидетельству земельному участку присвоен кадастровый номер 01, имеется запись о том, что границы земельных участков с особыми режимами их использования показаны на прила­гаемой кадастровой карте.

Свидетельство на право общей долевой собственности на спорный зе­мельный участок, выданное обществу, соответствует требованиям приведенных выше ак­тов. Указанное свидетельство является действующим и никем не оспорено, регистрация права общей долевой собственности заявителя на земельный участок не признана недействительной в установленном законом порядке.

Объект права собственности общества состоит на государственном кадастровом учете, что подтверждается выпиской из кадастрового плана №27/05-1-572 (т.3, л.д.12-13).

В соответствии с пунктом 5 Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 № 1767 «О регулиро­вании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» каждому члену коллектива сельскохозяй­ственного предприятия, которому земля принадлежит на праве общей совместной или общей долевой собственности, выдается свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной настоящим Указом, с указанием площади земельной доли (пая) без выдела в натуре.

Собственники земельных долей (паев) имеют право без согласия других сособственников:

-  на выдел земельного участка в натуре для (1) ведения крестьянского (фермерского) хо­зяйства, (2) сдачи в залог и (3) аренду, (4) расширения до установленной нормы участка, ис­пользуемого под личное подсобное хозяйство и индивидуальное жилищное строительство;

-  без выдела: обменивать