Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n А33-3618/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

операций с ООО «Артег» налогоплательщиком  представлены счет-фактура от 04.07.2006 №568 и товарная накладная к ней.

ООО «Артег» в период совершения хозяйственных операций с заявителем состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (с 30.11.2005); с 11.01.2007 прекратило деятельность юридического лица при реорганизации в форме слияния; последняя отчетность представлена за 4 квартал 2006 года, с момента регистрации организация представляла нулевые декларации; сведения об объектах недвижимого имущества, транспортных средствах, контрольно-кассовой технике, зарегистрированных за ООО «Артег», отсутствуют. Организация является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 15.05.2009 №12-08/1/07241дсп@).

По юридическому адресу ООО «Артег»: г. Красноярск, пр. Мира, 53 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска  проведено обследование, в ходе которого установлено, что ООО «Артег» по указанному адресу не располагалось; здание по указанному адресу находится в оперативном управлении Специального конструкторского технологического бюро «Наука» КНЦ СОРАН, которое договоры аренды с ООО «Артег» не заключало, площадей в пользование не предоставляло (протоколы обследования от 10.03.2009, от 19.08.2009, свидетельство о государственной регистрации права серия 24 БР №003354).

По данным учредительных документов учредителем и руководителем ООО «Артег» является Абраменко Марина Батарбековна, которая числится учредителем и руководителем еще                         75 организаций.

Согласно проведенным допросам Абраменко М.Б. (протоколы допроса свидетеля от 06.08.2007, от 04.04.2008 № 25, 19.02.2008 №12, 13.01.2009 №6) сотрудниками Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новосибирской области установлено, что в октябре 2005 года у Абраменко М.Б. был похищен паспорт в г. Новосибирске. В этот же период времени она за вознаграждение подписывала документы и чистые листы, не отрицает факт подписания документов у нотариуса, оформление пластиковых карт в банках. Руководителем и учредителем ООО «Артег» не являлась, в финансово-хозяйственной деятельности участия не принимала, местонахождение и виды деятельности данной организации не известны.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Артег» в филиале ООО «ПРОМСЕРВИСБАНК» в г. Красноярске установлено, что поступающие на счет ООО «Артег» денежные средства в этот или на следующий день перечислялись различным организациям; на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации; у ООО «Артег» отсутствовали расходы, свидетельствующие об обеспечении предпринимательской деятельности, в том числе на выплату заработной платы, аренду офиса, транспортных средств, оплату коммунальных услуг, командировочных расходов.

В обоснование правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения расходов по налогу на прибыль с ООО «ГрантМет» налогоплательщиком представлены счета-фактуры от 01.12.2005 №758, от 05.12.2005 №767, от 16.01.2006 №19, от 10.01.2006 №5, от 03.02.2006 №77 и товарные накладные к ним.

К счету-фактуре от 25.05.2007 №95 представлены товарная накладная от 25.05.2007 и товарно-транспортная накладная, датированная более поздним числом - 01.06.2007.  Выявленное несоответствие в датах составления первичных документов свидетельствует о том, что товар был оприходован до его доставки покупателю. Доказательства внесения исправлений в учетные документы, налогоплательщиком налоговому органу и суду не представлены.

Согласно ответам Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                   г. Красноярска от 12.05.2009 №12-08/07309дсп@, от 09.04.2009 №12-08/1/05441дсп@                            ООО «ГрантМет» состоит на налоговом учете в данной инспекции с 08.04.2005. Ранее по юридическому адресу организации: проспект Мира,10, офис 615,  г. Красноярск, (адрес массовой регистрации юридических лиц) были направлены требования о предоставлении документов по взаимоотношениям с другими организациями, на которые получены уведомления об отсутствии адресата по указанному адресу. Организация относится к категории налогоплательщиков, длительно не отчитывающихся. Последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена в налоговый орган за февраль 2006, остальная отчетность - за 12 месяцев 2005 года. Согласно последней налоговой отчетности численность организации - 1 человек. Расчетный счет № 40702810007010100185 в ФКБ «Юниаструм Банк» в г. Красноярске закрыт 20.03.2006. Директором организации является Байкалова А.В. Из протокола обследования помещения от 24.07.2009 следует, что ООО «ГрантМет» по юридическому адресу не находится, площади не арендует и не занимает.

Согласно пояснениям Байкаловой А.В. (протоколы допроса от 24.11.2008, от 31.03.2008, от 07.05.2009 №26, от 29.05.2009 №34) учредителем и руководителем ООО «ГрантМет» она не является, согласилась числиться руководителем организации за денежное вознаграждение, руководство не осуществляла, подписывала чистые листы бумаги и заявление руководителя, налоговую отчетность ООО «ГрантМет» не подписывала, счета в банке не открывала

Из представленной в материалы дела выписки по расчетному счету в ФКБ «Юниаструм   банк» следует, что на расчетном счете ООО «ГрантМет» аккумулировались значительные денежные средства, которые перечислялись на счета «проблемных» фирм и приобретение векселей. За весь период, отраженный в выписке, отсутствуют операции по перечислению денежных средств на уплату налогов, коммунальных платежей, электроэнергии, выплате заработной платы.

По взаимоотношениям с ООО «Эльбрус» заявителем представлены счета-фактуры от 12.10.2006 №811, от 02.11.2006 №912 и товарные накладные к ним.

В результате проведения инспекцией мероприятий по истребовании сведений установлено, что ООО «Эльбрус» поставлено на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю 04.05.2006 по адресу: г. Красноярск, ул. Гладкова, 4, оф. 705; налоговая отчетность за 2006 год представлена с нулевыми показателями,                            с 4 квартала 2007 года организация не отчитывается; транспортные средства не зарегистрированы, объекты имущества отсутствуют, численность работников составляет 0 человек, сведения о зарегистрированной ККТ отсутствуют. Учредителем и руководителем в период взаимоотношений с заявителем являлся   Матуско М.И. (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 23.06.2009 №14-29/Р/05830дсп@).

Согласно протоколу осмотра от 09.02.2009 №30 по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет СССР, 20, расположено девятиэтажное жилое здание; ООО «Эльбрус» по указанному адресу не находится.

ООО «Эльбрус» не находится по адресу, указанному в учредительных документах –                         г. Красноярск, ул. Гладкова, 4 оф. 705, что подтверждается протоколом обследования от 11.01.2009, от 10.12.2008, от 02.05.2007 и протоколом осмотра от 11.12.2008 №116. Балансодержателями здания по указанному адресу являются ОАО «Красноярский леспромхоз» и ОАО «Информационно-сервисный центр» с 1988 года, которые договоры аренды с                                     ООО «Эльбрус» не заключали, площади в аренду не сдавали.

Согласно протоколам допроса свидетеля от 25.09.2007 №2, от 15.12.2008, Матуско И.И. пояснил, что регистрацию ООО «Эльбрус» не осуществлял, руководителем и учредителем указанного лица не являлся, финансово-хозяйственную деятельность от имени указанной организации не осуществлял, документы и налоговую отчетность не подписывал, в налоговые органы не представлял; расчетные счета в банках не открывал, информацией о фактическом местонахождении ООО «Эльбрус» не располагает. Однако не отрицал факт регистрации данного юридического лица по просьбе третьего лица – Дмитрия.

Движение по расчетному счету ООО «Эльбрус» носит транзитный характер, так как денежные средства поступают за различные товары, перечисляются преимущественно в течение     2-3 дней на расчетные счета организаций, предпринимателей и физических лиц, отсутствуют расходы на осуществление хозяйственной деятельности; оплата за приобретенные металлоизделия не производилась, заработная плата работникам не выплачивалась, за услуги аренды оплата не осуществлялась.

В обоснование хозяйственных операций с ООО «СК Подрядчик» налогоплательщиком  представлены договор подряда  от 28.03.2006 №7 на изготовление металлоизделий, счет - фактура от 30.03.2006 №303, акт  от 30.03.2006 №303.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанного контрагента установлено, что ООО «СК Подрядчик» зарегистрировано 25.07.2005 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Красноярска по адресу: г. Красноярск,  пр. Мира, 30; учредителем и руководителем компании является Горенкова Н.Н.; последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за июль 2006 года с нулевыми показателями; является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения (ответы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска  от 17.11.2009 №12-08/1/18732дсп@, 09.06.2009 №12-08/1/08928дсп@).

Согласно протоколу осмотра от 23.03.2009, протоколу обследования 07.05.2009                        ООО «СК «Подрядчик» не находится по адресу: г. Красноярск, пр. Мира, 30, оф. 302, собственником здания является ОАО «Красноярскагропромпроект», которым договоры аренды с ООО «СК «Подрядчик» не заключались.

Из протокола допроса свидетеля Горенковой Н.Н. от 20.09.2008 №36 следует, что данную организацию она регистрировала за вознаграждение по предложению знакомого, документов никаких не подписывала, кроме учредительных, в хозяйственной деятельности ООО «СК Подрядчик» не участвовала.

Из анализа выписки по расчетному счету следует, что поступающие деньги от «проблемных» фирм, обналичивались физическими лицами; материалов, необходимых для выполнения работ, не приобреталось, заработная плата работникам не выплачивалась, услуги аренды не оплачивались, следовательно, реальной возможности выполнить работы у названной фирмы не было.

Обществом в обоснование правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения расходов по налогу на прибыль с ООО «Ника» представлены  счета-фактуры №106 от 02.02.2006, от 06.02.2006 №118, от 30.03.2006 № 285 и товарные накладные к ним.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                               г. Красноярска от ноября 2009 года №12-08/1/18569дсп@ (т.5, л.д.93) следует, что учредителем и руководителем ООО «Ника» является Тарабукина Н.В.; с момента постановки на учет отчетность не представляется; сведения о численности работников, об имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

Протоколом обследования от 28.07.2009 подтверждается отсутствие ООО «Ника» по адресу:                            г. Красноярск, пр. Мира, 30

Согласно протоколам допроса  руководителя Тарабукиной Н.В. от 19.01.2009,   20.04.2009, установлено, что она зарегистрировала фирму на свое имя за вознаграждение, но больше никаких хозяйственных документов не подписывала, доверенности не выдавала, где находится фирма не знает.

В отношении ООО «Комета» обществом  представлены договор поставки металлоизделий от 08.11.2006 №87, счета- фактуры от 09.11.2006 №149, от 01.12.2006 №189, от 04.12.2006 №185, от 07.12.2006 №192, от 22.01.2007 №107, от 02.02.2007 №157 и товарные накладные.

Налоговым органом установлено, что ООО «Комета» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.08.2006 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю по адресу: г. Красноярск, ул. Гладкова, 4,  учредителем и руководителем является Борин А.В. (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 16.11.2009 №11-06/11206дсп@,)

ООО «Комета» по адресу, указанному в учредительных документах, не находится. собственником здания по адресу: г. Красноярск, ул. Гладкова, 4, является ОАО «Красноярский Леспромхоз», которое договоры аренды с ООО «Комета» не заключало (протокол обследования от 25.12.2007).

Допрошенный в качестве свидетеля Борин А.В. пояснил, что учредителем и руководителем ООО «Комета» не является, каким образом на него зарегистрировано ООО «Комета» пояснить затруднился, паспорт не терял и не передавал третьим лицам, доверенности не выдавал, документы не подписывал, расчетные счета в банках не открывал; об осуществлении деятельности указанного юридического лица информации не имеет (протоколы допроса от 15.07.2009, от 03.03.2009, от 28.11.2008).

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Комета» установлено, что поступающие на счет ООО «Комета» денежные средства в этот или на   следующий   день перечислялись физическим лицам (назначение платежа - «зачисление на карточный счет»); отсутствуют расходы, направленные на обеспечение хозяйственной деятельности - не снимаются денежные средства на нужды организации (на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств и т.д.).

В обоснование реальности совершения хозяйственных операций с ООО «ТУИМ» обществом представлены договор поставки от 30.07.2007 №71, счета-фактуры  от 10.08.2007 №186, от 03.09.2007 №237, от 04.09.2007 №249, от 05.09.2007 №261, от 01.10.2007 №367, от 04.10.2007 №386 и товарные накладные.

По информации, представленной  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю (письмо от 11.05.2009 №13-08/5/06591дсп) в период с 30.05.2007 по 17.01.2008 учредителем и руководителем ООО «Туим» являлась Абрамова М.И., согласно расчету авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2007 года численность работников организации составляет 1 человек; сведения о наличии имущества, транспортных средствах отсутствуют.

Организация по адресам: г. Красноярск, ул. Семафорная, 441, 441 «А» не находится, договоры аренды с собственником здания не заключала (протокол осмотра от 19.12.2007 № 856, протокол обследования от 14.07.2009 №456).

Абрамова М.И. при допросе в качестве свидетеля показала, что общество «Туим» зарегистрировано на ее имя за вознаграждение, отрицает свою причастность к деятельности общества; указала, что у нотариуса, в банке подписала неизвестные документы; финансово-хозяйственной деятельностью общества не занималась, документы не подписывала, договоры не заключала, доверенности не выдавала; налоговую и бухгалтерскую отчетность не сдавала; договоры аренды на помещение не заключала, работников не нанимала; денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжалась (протокол допроса