Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.09.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным условием для представления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Данные первичных документов, к которым относятся счета-фактуры, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Представленные документы должны отвечать предъявляемым требованиям к их содержанию, достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды и предъявления расходов является основанием для ее получения и их отнесения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеуказанном постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2007 год на основании счетов-фактур, выставленных обществами «Интерстрой», «Сибтехнострой», «СибТехСтройЦентр» и «Ника» в связи с оказанием услуг и выполнением работ по договорам подряда. По сделкам с указанными контрагентами налоговый орган также не принял расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Интерстрой»:

обществом с ограниченной ответственностью «Интерстрой» (ИНН 2466144756) на основании договоров подряда от 12.12.2007 № 9/2 и № 15/1 за выполнение работ выставлены следующие счета-фактуры:

- от 27.12.2007 № 80 на сумму 1 250 705,40 руб., в том числе НДС – 190 785,57 руб.;

- от 27.12.2007 № 81 на сумму 4 358 462,31 руб., в том числе НДС – 664 850,18 руб.;

- от 27.12.2007 № 82 на сумму 6 016 056,01 руб., в том числе НДС – 917 703,46 руб.;

- от 27.12.2007 № 83 на сумму 2 049 991,83 руб., в том числе НДС – 312 710,62 руб.;

- от 27.12.2007 № 84 на сумму 1 001 299,82 руб., в том числе НДС – 152 740,65 руб.

- от 27.12.2007 № 85 на сумму 1 051 620,44 руб., в том числе НДС – 160 416,68 руб.;

- от 23.12.2007 № 79 на сумму 2 221 979,83 руб., в том числе НДС – 338 946,08 руб.

На основании выставленных счетов-фактур обществом  в ноябре и декабре 2007 года заявлен налоговый вычет в общей сумме 2 738 153,24 руб.

По условиям заключенных договоров общество «Интерстрой» обязалось выполнить работы по благоустройству дворовых территорий в микрорайоне Солнечный, в том числе: разборка покрытий асфальтобетонных оснований и покрытий; погрузочные работы при автомобильных перевозках; перевозка бетонных и железобетонных изделий; ремонт асфальтобетонного покрытия дорог; устройство покрытия дорог и парковочных карманов из горячих асфальтобетонных смесей. Срок выполнения работ с 12 по 31 декабря 2007 года.

При проведении контрольных мероприятий налоговым органов в отношении ООО «Интерстрой» установлено  следующее:

по данным инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (письма от 15.01.2008 исх. № 14-34/00209, 18.11.2008 исх. № 14-34/14722), где общество состояло на налоговом учете с 26.11.2006 по 05.02.2008, сведения о зарегистрированных транспортных средствах, контрольно-кассовой техники, о выданных лицензиях  отсутствуют, основные средства на балансе в 2007 году не числились. Последняя налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена обществом за ноябрь 2007 года, по налогу на прибыль и единому социальному налогу – за 9 месяцев 2007 года.

Согласно налоговой отчетности по единому социальному налогу численность работников за 9 месяцев 2007 года составила 29 человек.

По данным отчетности по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, )услуг) составила: за июль 2007 года – 12 308 220,00 руб., за август 2007 года – 37 453 976,00 руб., за сентябрь 2007 года – 53 801 136,00 руб., за октябрь 2007 года – 50 705 891,00 руб. и за ноябрь 2007 года – 31 441 710,00 руб.

При этом, суммы налога на добавленную стоимость исчисленные к уплате составляют, соответственно: за июль – 27 957,00 руб., за август – 30 942,00 руб., за сентябрь – 267 894,00 руб., за октябрь – 12 784,00 руб. и за ноябрь – 9 500,00 руб.

По данным декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года доходы от реализации составили 107 024 916,00 руб., расходы – 107 008 179,00 руб., прибыль – 16 737,00 руб.

Согласно актам обследования от 10.01.2008 и 06.10.2008, представленным инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, общество с ограниченной ответственностью «Интерстрой» по адресу регистрации: г. Красноярск, ул. Марковского, 45, офис. 303, не находится, договоров аренды с балансодержателем здания ООО «Красноярскзернопродукт» не заключало.

По данным инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (письма № 12-25/014014 вход. от 10.11.2008 № 20882, 30.04.2009 исх. № 12-25/006148, 29.12.2009 исх. № 12-25/017605), где общество с ограниченной ответственностью «Интерстрой» состоит на налоговом учете с 05.02.2008, налоговая и бухгалтерская отчетность налогоплательщиком не представлялась, движение по расчетным счетам приостановлены, основных и транспортных средств на балансе налогоплательщика не числится, сведения о выданных лицензиях отсутствуют, контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя проведено обследование по адресу регистрации общества «Интерстрой» в настоящее время: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, д. 23 (протоколы осмотра от 16.10.2008 № 16-10/01 и 27.04.2009), в ходе которого установлено, что организация по указанному адресу не находится. Адрес фактического местонахождения не известен.

По данным службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники администрации Красноярского края (письмо от 05.06.2008 исх. № 05-04-74) за обществом с ограниченной ответственностью «Интерстрой» 19.07.2007 зарегистрировано два трактора трелёвочника, которые 20.07.2007 сняты с учета.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц в период с 19.03.2007 по 11.11.2007 учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Интерстрой» являлся Гнетов Александр Сергеевич, в период с 12.11.2007 по 05.02.2008 учредителем и руководителем - Зайчиков Евгений Сергеевич.

Из материалов дела следует, что договоры на выполнение работ, локальные сметные расчеты, счета-фактуры и другие документы в период с 12.12.2007 по 30.12.2007 от имени руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Интерстрой» подписаны Гнетовым Александром Сергеевичем.

Из показаний Гнетова Александра Сергеевича, допрошенного в ходе налоговой проверки (протокол допроса свидетеля от 11.08.2009 № 338), следует, что он по просьбе знакомой весной 2007 года временно зарегистрировал общество «Интерстрой» на свое имя, в должности директора указанной организации никогда не работал, в финансово-хозяйственной деятельности общества «Интерстрой» участия не принимал, о фактическом месте нахождения общества не знает.

Взаимоотношений с обществом «Управляющая компания «Красжилсервис» не имел, никаких договоров не заключал, счетов-фактур, актов выполненных работ или иных документов, кроме учредительных, не подписывал, доверенностей на совершение данных действий не выдавал.

Согласно показаниям Зайчикова Евгения Сергеевича (протокол допроса свидетеля от 07.10.2009 № 314) приобрести организацию для совместной деятельности ему предложил знакомый по казино, фактически директором общества «Интерстрой» не был, финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял,  денежными средствами на счетах не распоряжался. Взаимоотношений с обществом «Управляющая компания «Красжилсервис» не имел, никаких договоров не заключал, счетов-фактур, актов выполненных работ или иных документов, не подписывал, доверенностей на совершение данных действий не выдавал.

Из анализа выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Интерстрой» (ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК») установлено, что движение денежных средств носит «транзитный» характер. Движение денежных средств, подтверждающее операции по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности общества, отсутствует.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой»:

обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» (ИНН 2466133698) на основании договора подряда от 13.03.2007 № 7 за выполнение работ выставлена счет-фактура от 15.05.2007 № 1 на сумму 537 652,84 руб., в том числе НДС – 82 014,84 руб., в связи с чем, обществом «Управляющая компания «Красжилсервис» в мае 2007 года заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 82 014,84 руб.

По условиям заключенного договора общество с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» обязалось выполнить работы