Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.09.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на добавленную стоимость за 2006 год на основании счетов-фактур, выставленных обществом «Интервал» в связи с поставкой зерна и дизельного топлива.

На основании договора от 01.06.2006 обществом с ограниченной ответственностью «Интервал» (ИНН 2466102763) за поставку зерна фуражного в адрес заявителя выставлены следующие счета-фактуры:

- от 18.05.2006 № 45 на сумму 172 270,00 руб., в том числе НДС – 15 660,91 руб.;

- от 22.06.2006 № 51 на сумму 261 323,70 руб., в том числе НДС – 23 756,70 руб.;

- от 30.06.2006 № 68 на сумму 12 611 175,57 руб., в том числе НДС – 1 146 470,51руб.;

- от 04.09.2006 № 71 на сумму 59 400,00 руб., в том числе НДС – 5 400,00 руб.;

- от 05.09.2006 № 74 на сумму 59 400,00 руб., в том числе НДС – 5 400,00 руб.;

- от 06.09.2006 № 78 на сумму 48 400,00 руб., в том числе НДС – 4 400,00 руб.;

- от 11.09.2006 № 81 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС – 4 600,00 руб.;

- от 12.09.2006 № 82 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС – 4 600,00 руб.;

- от 13.09.2006 № 84 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС – 4 600,00 руб.;

- от 14.09.2006 № 85 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС – 4 600,00 руб.;

- от 15.09.2006 № 86 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС – 4 600,00 руб.;

- от 18.09.2006 № 87 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС – 4 600,00 руб..

Также за поставку дизельного топлива выставлен счет-фактура от 16.06.2006 № 43 на сумму 302 822,22 руб., в том числе НДС – 46 193,22 руб.

Оплата за поставленные материалы произведена путем внесения денежных средств в кассу контрагента, о чем свидетельствуют представленные заявителем копии и оригиналы чеков, контрольно-кассовой техники, а также зачетом взаимных требований (акты от 29.06.2006 на сумму 1 058 506,31 руб.,  30.09.2006 на сумму 303 972,61 руб.,  29.12.2006 на сумму 6 068 734,00 руб.,  30.12.2006 на сумму 57 134,89 руб.).

На основании выставленных обществом «Интервал» счетов-фактур заявитель в 2006 году заявил налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 274 881,34 руб.

Для проверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента заявителя, в ходе которых установлены следующие обстоятельства.

По сведениям инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (письма от 11.08.2009 № 17-15/028549, 19.08.2009 № 17-15/25786) на налоговый учет общество «Интервал» поставлено 14.11.2007, адрес организации: 630091, г. Новосибирск, пр-кт. Красный, д.74.

Руководителем организации является Жеребцов Сергей Валерьевич, численность в организации отсутствует, сведения об имуществе (основных и транспортных средствах) по данной организации отсутствуют, контрольно-кассовая техника обществом не регистрировалась; данные об открытых счетах отсутствуют. С момента постановки на налоговый учет организация налоговую отчетность не представляет.

Инспекцией также проведено обследование юридического адреса общества «Интервал», в ходе которого установлено, что организация по адресу: г. Новосибирск, пр-кт Красный, д. 74, не располагается. Информация, свидетельствующая о наличии данной организации, отсутствует.

По данным инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (письмо от 28.07.2009 исх. № 05-08/15144) адрес, указанный в счетах-фактурах общества «Интервал» (г. Красноярск, ул. Ады Лебедевой, 78), является адресом массовой регистрации.

Согласно письму государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Красноярский государственный педагогический университет им. В.П. Астафьева» (от 01.10.2009 № 1390/10), помещения по адресу ул. Ады Лебедевой, 78 принадлежат данному учреждению на праве постоянного бессрочного пользования. Договоров аренды с обществом «Интервал» учреждение не заключало, сведениями о передаче помещений в субаренду не располагает.

Из материалов дела следует, что договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные и другие документы от имени общества «Интервал» подписаны Жеребцовым Сергеем Валерьевичем. Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 15.09.2009 данное физическое лицо являлось директором общества «Интервал» с 14.11.2007.

Из протоколов допроса Жеребцова С.В. от 19.09.2008 № 44 и 10.12.2008 № 56 следует, что по факту регистрации общества «Интервал» свидетель пояснил: «С предложением зарегистрировать на свое имя общество «Интервал» обратился директор юридической фирмы «Фемида-Гарант» Гомоненко М.М. После регистрации никакой финансово-хозяйственной деятельности в обществе «Интервал» Жеребцов С.В. не осуществлял. Никаких договоров не заключал, счетов-фактур, актов, смет, накладных или иных документов не подписывал, доверенностей на совершение данных действий не выдавал».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что контрольно-кассовая машина с заводским номером НМ 02225689, указанным в чеках, представленных в подтверждение оплаты, налоговыми органами Красноярского края не регистрировалась, иная контрольно-кассовая техника обществом «Интервал» в спорный период также не регистрировалась (письмо от 05.08.2009 исх. № 10-11/4/14626@).

Из анализа выписки движения денежных средств по счету № 40702810904000000570, открытого обществом «Интервал» ОАО АКБ «Югра» в г. Красноярске, следует, что основной объем денежных средств, поступивших на счет организации, не более чем через два операционных дня перечислялись на счет АНО «Центр Вексельного развития» на приобретение векселей. Движение денежных средств, подтверждающее операции по осуществлению финансово - хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, арендные и коммунальные платежи, уплата налогов) отсутствует. Оплата за товар поставленный в адрес общества «Агропромснаб» на расчетный счет общества «Интервал» не поступала.

Совокупность приведенных фактов свидетельствует о том, что поставщик общества не имел реальных возможностей для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по поставке товара в адрес заявителя.

По данным выписки из единого государственного реестра юридических лиц Жеребцов С.В. является учредителем и руководителем общества «Интервал» только с 14.11.2007, то есть с момента постановки на учет организации в инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска. До указанной даты руководителем общества являлась Лепешкина Елена Владимировна.

Отсутствие у общества «Интервал» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в совокупности с подписанием счетов-фактур и товарных накладных неустановленным лицом свидетельствует об обоснованности выводов налогового органа. Счета-фактуры, выставленные спорным контрагентом и подписанные неустановленным лицом, не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нормы действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации прямо не возлагают на налогоплательщика обязанности по проверке правоспособности контрагентов по договорам и не связывают ответственность налогоплательщика с фактами непредставления его контрагентами бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы по месту постановки на учет, неуплаты ими налогов.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 10 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

В силу статей 49, 51, 52, 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 32, 40 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица; личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Соответственно, при заключении сделки общество должно было не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличии статуса юридического лица, но и удостовериться в личности лица, действующего от имени юридического лица без доверенности (руководителя), а также в наличии у него соответствующих полномочий.

Лица, действующие исходя из соблюдения принципа разумного предпринимательского риска, с надлежащей степенью осмотрительности и в соответствии с обычаями делового оборота, не осуществившие проверку правоспособности юридических лиц и полномочий представителей данных юридических лиц, не удостоверившиеся в достоверности представленных ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, служащих основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, в силу абзаца 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несут риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных ненадлежащим исполнением данных действий.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом проведен допрос директора общества «Агропромснаб» Маркина Максима Сергеевича (протоколы допроса от 18.08.2009 № 54 и  11.09.2009 № 71), из показаний которого следует, что лично с руководителем общества «Интервал» он не встречался, интересы контрагента по доверенности представлял Козлов Сергей Анатольевич, с которым Маркин М.С. был давно знаком. Документы по сделкам Козлов С.А. забирал и в последствии привозил уже с подписью руководителя.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщик, вступая в договорные отношения с обществом «Интервал», не проявил должную осторожность и осмотрительность, не проверив документы, подтверждающие личность и полномочия лица, выступающего в качестве руководителя от имени общества «Интервал». Одного факта государственной регистрации контрагента и наличия учредительных документов недостаточно для подтверждения проявления должной осмотрительности в выборе контрагентов.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что непредставление заявителем товарно-транспортных накладных свидетельствует о неподтверждении факта приобретения товара и материалов непосредственно у общества «Интервал».

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки приобретенного зерна у общества «Интервал», в материалы дела заявителем не представлены.

Во всех счетах-фактурах общества «Интервал» заявитель указан в качестве грузополучателя. Отсутствие товарно-транспортных накладных в данной ситуации свидетельствует о том, что фактически передача товара при его доставке заявителю как грузополучателю не производилась.

Учитывая, что счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов, следовательно, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Таким образом, с учетом перечисленных выше обстоятельств сведения, отраженные в счетах-фактурах и товарных накладных, представленных заявителем в обоснование права на применение налогового вычета, являются недостоверными, следовательно, предъявленные заявителем документы не могут являться основанием для применения вычета и возмещения налога на добавленную стоимость.

Заявитель указал на отсутствие необходимости оформления транспортных документов, поскольку приобретенное зерно фактически не перевозилось, до момента его реализации находилось на одном и том же складе. Вместе с тем, данное обстоятельство не опровергает доводы инспекции о неподтвержденности приобретения зерна у спорного контрагента и недостоверности сведений в первичных документах, представленных в обоснование права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Так, товарно-транспортная накладная по перевозке дизельного топлива от общества «Интервал» в адрес общества «Агропромснаб» содержит недостоверные сведения о пункте погрузки,  а факт хранения обществом «Интервал» зерна на складе общества «Агропромснаб» не подтвержден документально, на вопрос суда апелляционной инстанции о возможном представлении таких документов представители общества сообщили об отсутствии данных документов.

В тоже время наличие товарно-транспортной накладной по перевозке дизельного топлива от общества «Интервал» в адрес общества «Агропромснаб» не опровергает доводы инспекции о подписании документов от