Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 по делу n А17-7020/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК)

«Персона-1» и «Персона-2», приобретало для них и распределяло спецодежду и питание.

Таким образом, действия ООО «Ватекс-2000» были направлены на уклонение от уплаты единого социального налога путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы.

В постановлении от 20.07.2009 Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа пришел к выводу о том, что указанные обстоятельства и вывод судов о том, что действия ООО «Ватекс-2000» были направлены на уклонение от уплаты единого социального налога путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы, соответствуют имеющимся в деле документам, следовательно, занижение единого социального налога имело место.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении арбитражного суда кассационной инстанции указываются выводы по результатам рассмотрения кассационной жалобы; действия, которые должны быть выполнены лицами, участвующими в деле, и арбитражным судом первой или апелляционной инстанции, если дело передается на новое рассмотрение (пункты 14, 15).

Указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанции, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Отменяя решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, и направляя дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, суд кассационной инстанции указал, что суды не проверили правильность расчета Инспекцией суммы единого социального налога, а именно предоставления налоговых вычетов в виде уплаченных обществами с ограниченной ответственностью «Персона-1» и «Персона-2» за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, произведенных в пользу этих же физических лиц; при повторном рассмотрении суду надлежит определить сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (размер налогового обязательства) и, как следствие, суммы пеней и штрафа.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции при новом рассмотрении дела, объектом обложения единым социальным налогом у ООО «Ватекс-2000» явились выплаты, произведенные Обществом через общества с ограниченной ответственность «Персона-1» и «Персона-2» в пользу работников. Занижение налоговой базы по налогу составило за 2005 год в сумме 4 166 988 рублей 47 копеек, за 2006 год в сумме 6 407 918 рублей 65 копеек, за 2007 год в сумме 9 389 316 рублей 78 копеек. В оспариваемом решении Инспекции доначисленная сумма единого социального налога составила за 2005 год - 1 083 416 рублей 99 копеек, за 2006 год – 1 666 058 рублей 89 копеек, за 2007 год – 2 441 222 рубля 37 копеек, всего 5 190 698 рублей 25 копеек.

Согласно пункту 1 статьи 243 Кодекса сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В пункте 1 статьи 241 Кодекса определено, что для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи, применяется ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 20 процентов (при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 000 рублей в год).

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяется тариф страхового взноса в размере 14 процентов (при базе на каждое физическое лицо до 280 000 рублей в год).

Согласно приведенных норм права сумма неуплаченного Обществом единого социального налога, с учетом предоставления налоговых вычетов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных через общества с ограниченной ответственностью «Персона-1» и ООО «Персона-2», при определении суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила: за 2005 год - 500 038 рублей 60 копеек, за 2006 год – 768 950 рублей 27 копеек, за 2007 год – 1 126 718 рублей 03 копейки, всего - 2 395 706 рублей 90 копеек. Сумма пени составила: за 2005 год - 239 887 рублей 92 копейки, за 2006 год – 205 022 рубля 56 копеек, за 2007 год – 153 177 рублей 01 копейку, всего – 598 087 рублей 49 копеек. Штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, составил: за 2005 год - 48 926 рублей 34 копейки, за 2006 год -76 893 рубля 97 копеек, за 2007 год - 109 435 рублей 48 копеек (листы 128-129 том 7).

Судом апелляционной инстанции ошибок в определении налоговой базы, применении ставок налога и тарифа страхового взноса, размера примененного налогового вычета не установлено. ООО «Ватекс-2000» расчеты налоговой базы, суммы единого социального налога, исчисленного с учетом предоставления налогового вычета, соответствующих сумм пеней и штрафа не оспаривает.

С учетом изложенного, Арбитражный суд Ивановской области правильно признал недействительным решение Инспекции от 30.09.2008 № 58 в части доначисления единого социального налога в сумме 2 794 991 рубля 31 копейки (в части федерального бюджета за 2005 год в сумме 583 378 рублей 39 копеек, за 2006 год в сумме 897 108 рублей 62 копеек, за 2007 год в сумме 1 314 504 рублей 30 копеек), пеней за его несвоевременную уплату в сумме 638 283 рублей 70 копеек (в части федерального бюджета за 2005 год в сумме 214 012 рублей 40 копеек, за 2006 год в сумме 240 450 рублей 70 копеек, за 2007 год в сумме 183 820 рублей 60 копеек), а также привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 279 499 рублей 13 копеек (в части федерального бюджета за 2005 год в сумме 58 337 рублей 84 копеек, за 2006 год в сумме 89 710 рублей 86 копеек, за 2007 год в сумме 131 450 рублей 43 копеек).

Следовательно, доводы Общества, изложенные в апелляционной жалобе, не могут быть приняты.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе ООО «Ватекс-2000» платежным поручением от 19.11.2009 № 420 в сумме 1 000 рублей относятся на заявителя жалобы.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина, уплаченная ООО «Персона-2» при подаче апелляционной жалобы платежным поручением от 18.11.2009 № 44, подлежит возврату ООО «Персона-2».

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 26.10.2009 по делу №А17-7020/2008-05-20 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Ватекс-2000» – без удовлетворения.

Прекратить производство по апелляционной жалобе Общества с ограниченной ответственностью «Персона-2».

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Персона-2» из федерального бюджета уплаченную платежным поручением от 18.11.2009 № 44 государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1 000 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

Л.И. Черных

Судьи                         

Л.Н. Лобанова

Т.В. Хорова