Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n А29-7463/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

14 декабря 2009 года

Дело № А29-7463/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2009 года. 

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Черных Л.И., Перминовой Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя ответчика: Поповниной И.А., действующей на основании доверенности от 10.06.2009 № 05-14,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми  

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.10.2009 по делу № А29-7463/2009, принятое судом в составе судьи Гайдак И.Н.,

по заявлению закрытого акционерного общества "Печора-Петролеум"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми,

о признании частично недействительным решения налогового органа от 12.05.2009 № 16-21/2097,

установил:

закрытое акционерное общество "Печора-Петролеум" (далее – ЗАО «Печора-Петролеум», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Коми, Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании недействительными пунктов 2 и 3 решения налогового органа от 12.05.2009 № 16-21/2097 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

        Решением Арбитражного суда Республики Коми от 15.10.2009 требования ЗАО "Печора-Петролеум" удовлетворены, пункты 2 и 3 оспариваемого решения Инспекции признаны недействительными.

        Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Коми с принятым решением суда не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что Общество неправомерно включило в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года расходы на строительство поисковой скважины № 1 Айювинская. Спорные расходы, считает Инспекция, относятся к конкретнму объекту амортизируемого имущества, создаваемому в процессе освоения участка. Налоговый орган обращает внимание апелляционного суда на то, что не все перечисленные в решении суда расходы Общества относятся к строительству скважины № 1, ряд расходов относятся к общим расходам по участку в целом (согласно группировке расходов, приведенной в пункте 2 статьи 325 Кодекса), которые не были включены в сумму расходов, указанных в решении Инспекции.

По мнению Инспекции, решение суда первой инстанции вынесено при неправильном применении пункта 5 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данная норма применяется при определении порядка учета расходов на ликвидацию непродуктивной разведочной скважины, а не на её строительство. Также Инспекция полагает, что ликвидация спорной скважины по категории II пункт «а» означает не выполнение скважиной своего назначения, в связи с чем спорные расходы не могут быть отнесены к связанным с поиском, оценкой и разработкой полезных ископаемых. Налоговый орган указывает, что Общество не подтвердило наличие оснований для списания расходов именно с 01.11.2007 года и, как следствие, правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года на основании пункта 3 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено определение расходов на проведение геолого-поисковых работ на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками.

Кроме того, Инспекция считает, что расходы на строительство поисковой скважины, которая была впоследствии ликвидирована, не относятся к расходам на освоение природных ресурсов и не могут быть списаны на основании пункта 2 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации.

ЗАО «Печора-Петролеум» отзыв на апелляционную жалобу Инспекции не представило.

В судебном заседании апелляционного суда представитель налогового органа поддержал позиции, изложенные в апелляционной жалобе.

ЗАО «Печора-Петролеум» явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Коми проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО «Печора-Петролеум» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года, результаты которой отражены в акте  от 06.04.2009 №16/1972.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 12.05.2009 №16-21/2070 об отказе в привлечении ЗАО «Печора-Петролеум» к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого Обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные по данным налогового учета при определении налоговой базы в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, на сумму 57 315 236 рублей 00 копеек и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа в указанной части, ЗАО «Печора - Петролеум» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Коми.

Решением Управления от 22.06.2009 № 272-А жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции утверждено.

ЗАО «Печора-Петролеум», не согласившись с решением налогового органа от 12.05.2009 № 16-21/2097, обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктом 1 статьи 247, пунктами 1 -3 статьи 252, подпунктом 3 пункта 2 статьи 253,  пунктами 1, 2, 6 статьи 261, пунктом 5 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 №22, Временной квалификацией скважин, бурящихся при геологоразведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений (залежей), утвержденной Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 №126, разделом 5.1 Технической инструкции по проведению геофизических исследований и работ приборами на кабеле и нефтяных и газовых скважинах, утвержденной Приказом Минэнерго России от 07.05.2001 №134 (РД 153-39.0-072-01), пришел к выводу, что Общество правомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года на сумму спорных расходов, поскольку они связаны с освоением природных ресурсов, указал, что ликвидация поисковой скважины не свидетельствует о бесперспективности выявления запасов нефти на определенном участке недр, следовательно, расходы не могут признаваться безрезультатными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль организаций.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы (пункт 3 статьи 252 Кодекса).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 261 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся: расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие главы 25 Кодекса, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что ЗАО «Печора-Петролеум» в поверяемом периоде являлось владельцем лицензии на право пользования недрами от 01.06.2001 СЫК № 11021 НП на геологическое изучение Порожского участка недр с целью поисков и оценки месторождений углеводородного сырья на территории Сосногорского района Республики Коми. Дополнительным соглашением от 06.02.2006 № 2 к лицензионному соглашению, срок окончания действия лицензии продлен до 31.12.2008, в дальнейшем срок окончания действия лицензии установлен 30.04.2010.

  23.12.2008 Общество представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года, в которой уменьшило налоговую базу по указанному налогу на расходы, понесенные в 2007 году, на строительство поисковой скважины № 1 Айювинской, в сумме 57 315 236 рублей 26 копеек, в том числе: 55 919 970 рублей 18 копеек - затраты на списание в течение 12 месяцев, и 1 395 266 рублей 08 копеек - затраты на списание в течение 5 лет. Дата начала списания - 01.11.2007 (т. 1, л.д. 155-164).

Работы, связанные со строительством поисковой скважины, а именно: анализ геолого-геофизических материалов, бурение и крепление, выдача заключений, вырубка леса, геологическая