Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 по делу n А28-12502/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

09 декабря 2009 года

Дело № А28-12502/2009-391/33

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2009 года. 

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Черных Л.И., Караваевой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: Овсянниковой Н.Н., действующей на основании доверенности от 16.09.2009;

представителей ответчика: Лопаткиной И.А., действующей на основании доверенности от 19.12.2008 № 03/9250; Жуковой И.Б., действующей на основании доверенности от 15.07.2009 № 03-46; Смитюк Л.В., действующей на основании доверенности от 16.01.2009 № 03-10;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Таттранском 43"

на решение Арбитражного суда Кировской области от 19.10.2009 по делу № А28-12502/2009-391/33, принятое судом в составе судьи Вихаревой С.М.,  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Таттранском 43"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову,

о признании частично недействительным решения налогового органа от 28.05.2009 № 19-39/26836,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Таттранском 43" (далее – ООО «Таттранском 43», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Кировской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – ИФНС России по городу Кирову, Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 28.05.2009 № 19-39/26836 налогового органа, принятого по результатам проверки, в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 006 322 рубля 86 копеек и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 417 860 рублей 14 копеек.  

Решением Арбитражного суда Кировской области от 19.10.2009 в удовлетворении требований Общества отказано, в остальной части производство по делу судом прекращено в связи с отказом заявителя от части первоначально заявленных требований.

ООО «Таттранском 43» с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования о признании частично недействительным решения Инспекции – удовлетворить.

По мнению Общества, судом при принятии решения, были нарушены нормы материального права.

Налогоплательщик считает, что в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению Общества, в связи с подачей уточненных деклараций за ноябрь-декабрь 2007 года, в которых налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 26 202 734 рубля, у него не возникло задолженности по уплате НДС перед бюджетом, поэтому привлечение заявителя к ответственности за неуплату налога и начисление пени налогоплательщик считает неправомерным. Заявитель обращает внимание, что применение налоговых вычетов по НДС за искомые периоды не признано Инспекцией необоснованным.

 Общество полагает, что срок подачи уточненных деклараций не имеет правового значения при рассмотрении спора. Указывает, что уточненные налоговые декларации, были направлены им налоговому органу по почте 01.07.2008, то есть до начала выездной проверки. Выводы суда первой инстанции о недоказанности факта отправки им уточненных деклараций 01.07.2008 описью вложения со штемпелем организации связи заявитель жалобы считает не соответствующими статье 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. По мнению налогоплательщика, налоговый орган подтверждает получение письма, направленного Обществом 01.07.2008. 

Кроме этого, ООО «Таттранском 43» в апелляционной жалобе указало на допущенное налоговым органом существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов выездной проверки, являющееся основанием для отмены решения налогового органа, а именно: директор Общества не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в результате чего заявитель был лишен возможности воспользоваться правами, предоставляемыми налогоплательщику статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

ИФНС России по городу Кирову в отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщика возразила против доводов предприятия, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.

В судебном заседании апелляционного суда представители ООО «Таттранском 43»  и ИФНС России по городу Кирову поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на жалобу. 

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения заместителя начальника инспекции от 29.07.2008 № 19/281 проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

В ходе проведения выездной проверки налоговым органом установлена неполная уплата Обществом НДС за ноябрь 2007 года  в сумме 5 476 413 рублей, за декабрь 2007 года в сумме 15 416 594 рублей, а всего в сумме 20 893 007 рублей, в результате занижения налоговой базы на сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в нарушение  пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 146, статьи 167, пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении  Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Факты нарушений зафиксированы в акте выездной налоговой проверки       от 20.03.2009 № 19-40/40.

Обществом 06.04.2009 представлены в налоговый орган письменные возражения на акт проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений ИФНС принято решение № 19-39/20550 от 21.04.2009 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью истребования документов (информации) и проведения допросов свидетелей.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений заявителя в присутствии представителя общества Новокшоновой С.Н. Инспекцией было вынесено решение от 28.05.2009 № 1939/26836 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершением налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 417 860 рублей 14 копеек,  уменьшенного в десять раз на основании пункта 3 статьи 114 Кодекса в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств. Указанным решением заявителю начислены и предложены уплатить НДС за ноябрь, декабрь 2007 года в общей сумме 20 893 007 рублей и пени в сумме 4 006 322 рубля 86 копеек.  

Решение о привлечении к налоговой ответственности вручено уполномоченному представителю организации 29.05.2009.

Общество в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 Кодекса обратилось с  апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее - Управление).

Решением Управления от 17.07.2009 решение налогового органа от 28.05.2009 № 19-39/26836 оставлено без изменения, а жалоба заявителя - без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа от 28.05.2009           № 19-39/26836, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований, руководствуясь пунктом 1 статьи 54, статьей 75, статьей 122 пунктом 1 статьи 146, статьей 167, пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», пришел к выводу о занижении Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), что привело к неполной уплате НДС за ноябрь и декабрь 2007 года. В этой связи начисление НДС, пени и привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса, было признано правомерным. Доводы налогоплательщика о представлении им уточненных налоговых деклараций за искомые периоды до назначения выездной проверки, отклонены судом первой инстанции в связи с их недоказанностью.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 143 Кодекса ООО «Таттранском 43» является налогоплательщиком НДС.

В соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса   налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

О полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления  и уплаты налога, налогоплательщик должен заявить путем подачи налоговой декларации (пункт 1 статьи 80 Кодекса).

В силу статьи 146 Кодекса, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на  территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса и в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В пункте 16 Правил установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 17 Правил).

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, соответствие данных декларации по налогу на добавленную стоимость данным книг покупок и продаж является безусловным требованием законодательства.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в ноябре и  декабре 2007 года Общество в книгах продаж за ноябрь и декабрь 2007 года соответственно отразило выручку от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с первичными документами (счетами-фактурами, отчетами агентов), всего на сумму 184 279 228 рублей, в том числе НДС 27 882 941 рубль, а именно: за ноябрь 2007 года в сумме 78 566 133 рубля, в  том числе НДС 11 984 664 рубля, за декабрь 2007 года в сумме 105 713 095 рублей, в  том числе