Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.10.2009 по делу n А29-4039/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Управления Федерального казначейства по Республике Коми, на расчетный счет Общества на основании представляемых отделом промышленности, капитального строительства и муниципального хозяйства ходатайства, заключения и расчетов по принимаемой к возмещению сумме по результатам рассмотрения заявления Общества. Средства субсидии по выпадающим доходам направляются Обществом на оплату топливно-энергетических ресурсов (т.2, л.д.129-131).

Решением Совета муниципального района «Удорский» от 27.05.2007 №3-2 предусмотрены бюджетные ассигнования в бюджете муниципального образования на предоставление ОАО «Удорская тепловая компания»  субсидии по выпадающим доходам в сумме 60 994 рубля (в редакции решения от 16.10.2007 – 48 824 рубля 10 копеек (т.2., л.д.120)).

Финансирование на указанные цели осуществлялось на основании расчета, представленного Обществом за счет средств муниципального бюджета согласно уведомления об ассигнованиях № 66 от 22.05.2007 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления негосударственным организациям» (т.2, л.д.122).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что сумма разницы от реализации населению коммунальных услуг по установленным органом местного самоуправления тарифам и тарифами,  установленными Службой Республики Коми по тарифам за 1 квартал 2007 года составила 10 840 537 рублей.

Субсидия в вышеназванной сумме была перечислена Обществу из бюджета муниципального района «Удорский» платежными поручениями № 3142 от 24.05.2007 в сумме 1 622 798 рублей, № 3141 от 24.05.2007 в сумме 7 029 385 рублей, № 3144 от 24.05.2007 в сумме 1 226 308 рублей, № 3143 от 24.05.2007 в сумме 922 046 рублей.

Налоговый орган посчитал, что Общество неправомерно не включило указанную сумму субсидии в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость и доначислил в оспариваемом решении налог в размере 1 951 297 рублей.

Апелляционный суд при рассмотрении апелляционной жалобы Общества исходит из следующего.

По смыслу статьи 2 Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" предметом регулирования данного Федерального закона являются правоотношения, возникающие при установлении тарифов на тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями.

В силу статьи 6  указанного Закона государственное регулирование и установление цен и тарифов на электрическую и тепловую энергию, отпускаемую всеми энергоснабжающими организациями (кроме организаций, находящихся в муниципальной собственности, для которых тарифы устанавливались органами местного самоуправления) потребителям, расположенным на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, осуществляют только органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и региональные энергетические комиссии.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 №239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» утвержден перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, включающий электрическую и тепловую энергию, а также услуги систем водоснабжения и канализации, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Коми от 17.12.2004 № 234 органом исполнительной власти Республики Коми, осуществляющем государственное регулирование в области установления цен и тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, является Служба Республики Коми по тарифам.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" предмет его регулирования заключается в установлении тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, обеспечивающих электро-, тепло-, водоснабжение, водоотведение и очистку сточных вод, а также и надбавок к тарифам.

В соответствии со статьей 4 Закона № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» органы регулирования субъектов Российской Федерации регулируют тарифы на товары и услуги организаций коммунального комплекса, осуществляющих эксплуатацию систем коммунальной инфраструктуры, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, объектов утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов, в случае если потребители, обслуживаемые с использованием этих систем и объектов, находятся в границах нескольких городских округов или нескольких городских, сельских поселений, расположенных на территориях нескольких (одного) муниципальных районов муниципального района) субъекта Российской Федерации, и потребители каждого из этих муниципальных образований потребляют не более 80 процентов (в натуральном выражении) товаров и услуг этой организации коммунального комплекса.

Учитывая, что потребители каждого муниципального образования муниципального района «Удорский» потребляют не более 80 процентов (в натуральном выражении) товаров и услуг Общества, то в данном случае полномочия в области регулирования и установления тарифов на услуги по водоснабжению, водоотведению и очистке сточных вод осуществляются Службой Республики Коми по тарифам.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что органы местного самоуправления  - в частности Совет муниципального района «Удорский» и Глава данного муниципального образования не были наделены полномочиями в области регулирования и установления тарифов на электрическую и тепловую энергию, поэтому установленные ими тарифы для населения не являются государственно регулируемыми тарифами, в связи с чем полученные из бюджета субсидии не являются возмещением применения  таких цен (тарифов).

Апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции не принято во внимание следующее.

Федеральными законами "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" от 14.04.1995 №41-ФЗ и "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" от 30.12.2004 №210-ФЗ не регулируются правоотношения, возникающие в сфере установления тарифов на коммунальные услуги.

Данные правоотношения в соответствии с пунктами 10, 11 части 1 статьи 4 Жилищного кодекса Российской Федерации являются предметом регулирования жилищного законодательства Российской Федерации.

Следовательно, законодателем разграничены понятия тарифов на тепловую энергию и товары (услуги) организаций коммунального комплекса и тарифов по централизованному отоплению и горячему водоснабжению как тарифов на коммунальные услуги.

Согласно пункту 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации в плату за коммунальные услуги кроме прочих включена плата за отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Пунктом 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации определено, что органы местного самоуправления наделены полномочиями по установлению нормативов потребления коммунальных услуг при отсутствии приборов учета, за исключением нормативов потребления коммунальных услуг по электроснабжению и газоснабжению, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Размер платы за коммунальные услуги в соответствии с пунктом 2 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг на основании показаний приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг по тарифам, утвержденным органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в порядке, установленном федеральным законом.

       Правительство Российской Федерации в постановлении от 29.08.2005 №541 «О федеральных стандартах оплаты жилого помещения и коммунальных услуг» установило федеральный стандарт уровня платежей граждан в размере 100 процентов экономически обоснованных затрат на содержание и ремонт жилого помещения и предоставление коммунальных услуг, а также федеральный стандарт максимально допустимой доли собственных расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи в размере 22 процента.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2006 года № 772 установлен на 2007 год федеральный стандарт предельной стоимости предоставляемых жилищно-коммунальных услуг на 1 кв. метр общей площади жилья в месяц в размере 47,2 рубля и федеральный стандарт стоимости капитального ремонта жилого помещении на 1 кв. метр общей площади жилья в месяц в размере 3,6 рубля в среднем по Российской Федерации, а также по субъектам Российской Федерации, в том числе, по Республике Коми: 53,6 рубля - стоимость жилищно-коммунальных услуг и 3,3 рубля- стоимость капитального ремонта жилого помещения.

Постановлением Правительства Республики Коми от 25.12.2006 года № 316 установлены региональные стандарты стоимости предоставляемых жилищно-коммунальных услуг в месяц по муниципальным образованиям на 2007 год, в том числе, по Муниципальному району «Удорский» стоимости предоставляемых жилищно-коммунальных услуг на 1 кв. метр общей площади жилья- 97,47 рубля.

Необходимость установления региональных стандартов стоимости жилищно-коммунальных услуг предусмотрена статьей 159 Жилищного кодекса Российской Федерации. Эти стандарты используются при определении прав граждан на субсидии на оплату жилых помещений и коммунальных услуг. Размеры региональных стандартов устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Размеры региональных стандартов стоимости жилищно-коммунальных услуг дифференцируются по муниципальным образованиям одного субъекта Российской Федерации.

Согласно части 6 статьи 159 Жилищного кодекса Российской Федерации размер регионального стандарта стоимости жилищно-коммунальных услуг устанавливается исходя из цен, тарифов и нормативов, используемых для расчета платы за содержание и ремонт жилого помещения и коммунальные услуги для нанимателей по договорам социального найма, проживающих в жилых помещениях, расположенных в домах, уровень благоустройства, конструктивные и технические параметры которых соответствуют средним условиям в муниципальном образовании.

В соответствии с частью 11 статьи 159 Жилищного кодекса Российской Федерации орган местного самоуправления может установить для расчета субсидий отличные от установленных региональных стандартов стандарты нормативной площади жилого помещения, используемой для расчета субсидий, стоимости жилищно-коммунальных услуг и максимально допустимой доли расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи, если это улучшает положение граждан, получающих такие субсидии. Дополнительные расходы на предоставление указанных в настоящей части субсидий финансируются за счет средств местного бюджета.

         Как видно из имеющихся в материалах дела документов, органом местного самоуправления – Советом муниципального района «Удорский» определен единый стандарт оплаты за коммунальные услуги, оказываемые населению данного муниципального образования на 1 квартал 2007 года в процентом отношении от тарифа на тепловую энергию, водоснабжение и водоотведение, установленном Службой Республики Коми по тарифам, а также предусмотрены в бюджете муниципального района «Удорский» бюджетные ассигнования на предоставление в 2007 году ОАО «Удорская тепловая компания» субсидии для погашения образовавшейся разницы между государственной регулируемой ценой и установленным стандартом оплаты за коммунальные услуги для населения муниципального района.

Обязанность ОАО «Удорская тепловая компания» применять именно тарифы, установленные органом местного самоуправления, никем не оспаривается и подтверждается материалами дела.

Однако устанавливаемые таким образом тарифы на коммунальные услуги должны позволить потребителю иметь надлежащим образом оказываемую услугу, а организации коммунального комплекса за счет взимаемой платы - получить компенсацию экономически обоснованных и подтвержденных расходов по предоставлению услуг и необходимую прибыль для развития именно этой сферы деятельности, следовательно одновременно была закреплена и обязанность органа местного самоуправления возместить неполученные (выпадающие) Обществом доходы.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 154 Кодекса (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Из этих положений следует, что налогоплательщики вправе определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса только в том случае, если реализация ими товаров (работ, услуг) осуществляется по государственным регулируемым ценам и им соответствующий бюджет возмещает фактически полученные убытки, связанные с применением указанных цен, выделяя соответствующие субсидии или субвенции.

В этом случае вышеуказанные средства, выделяемые налогоплательщикам из соответствующего бюджета для возмещения фактически полученных убытков, связанных  с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги), не включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость, так как их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров  (работ, услуг).

Таким образом, при определении налоговой базы не учитываются как суммы предоставленных субсидий бюджетов различных уровней в связи с применением государственных регулируемых цен, так и сумма предоставленных отдельным потребителям льгот, если это предусмотрено законодательством.

В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поэтому средства, предоставляемые из бюджета в виде субсидий, выделяются конкретным лицам для использования на целевые расходы - в рассматриваемом случае