Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.10.2009 по делу n А29-4039/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

30 октября 2009 года

Дело № А29-4039/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2009 года. 

Полный текст постановления изготовлен 30 октября 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания   секретарем судебного заседания Метелевой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: Урманчеева А.В., действующего на основании доверенности от 12.10.2009,

представителя заинтересованного лица: Кызьюровой Н.А., действующей на основании доверенности от 12.10.2009, Фроловой Н.В., действующей на основании доверенности от 23.12.2008 № 03-46,

представителя Управления: Кондрашовой А.В., действующей на основании доверенности от 14.01.2009 № 05-16/3,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Удорская тепловая компания"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 27.08.2009 по делу №А29-4039/2009, принятое судом в составе судьи Гайдак И.Н.,

по заявлению открытого акционерного общества "Удорская тепловая компания"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Коми, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми,

о признании частично незаконным решения Инспекции от 28.01.2009 №10-23/27, в редакции решения Управления от 24.03.2009 № 110-А,

установил:

открытое акционерное общество "Удорская тепловая компания" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы  № 6 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган) о признании частично незаконным решения от 28.01.2009 № 10-23/27, в редакции решения Управления от 24.03.2009 № 110-А.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 27.08.2009 в удовлетворении заявленных требований открытому акционерному обществу "Удорская тепловая компания" отказано.

Открытое акционерное общество "Удорская тепловая компания" с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить принятое судом первой инстанции решение, признать недействительным решение налогового органа в обжалуемой части.

По мнению открытого акционерного общества "Удорская тепловая компания", при вынесении решения суд первой инстанции не принял во внимание тот факт, что денежные средства в размере 10 840 537 рублей были получены в порядке субсидирования выпадающих доходов от реализации гражданам коммунальных услуг за 1 квартал 2007 года, в платежных поручениях на перечисление бюджетных средств указано «без НДС». Общество считает, что налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость должна быть определена без учета субсидий, предоставляемых бюджетом муниципального образования.

Налогоплательщик указывает, что установление органами местного самоуправления льгот по оплате услуг, оказываемых Обществом, является правомерным и соответствует пункту 5 статьи 20 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления».

Общество также обращает внимание на отсутствие его вины во вменяемых ему налоговых правонарушениях, поскольку необходимость реализации услуг населению по установленным ценам следует из решений Совета муниципального района «Удорский» от 20.12.2006 № 33-5, от 17.05.2007 № 3-2, постановления Главы муниципального района «Удорский» от 24.05.2007 № 211, которые не были оспорены или отменены и подлежали обязательному исполнению на территории муниципального образования.

Инспекция в отзыве против доводов апелляционной жалобы возразила, указав на законность и обоснованность принятого судебного акта, поясняет, что государственное регулирование цен распространяется на тепловую энергию, органом исполнительной власти, осуществляющим такое регулирование на территории Республики Коми, является Служба Республики Коми по тарифам. Органы местного самоуправления, по мнению Инспекции, не наделены полномочиями по установлению тарифов на коммунальные услуги.

Также налоговый орган полагает, что Общество не может быть освобождено от ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку нормативные акты органов местного самоуправления не относятся к законодательству, регулирующему налоговые правоотношения, и не являются разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, в связи с чем основания для применения пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу, поддерживает доводы Инспекции, указывает, что установление органом местного самоуправления специальных тарифов на тепловую энергию  не может быть отнесено к государственному регулированию цен, в связи чем  положения пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению в рассматриваемой ситуации, а сумма поступившей субсидии должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку эта сумма получена в счет увеличения доходов ОАО «Удорская тепловая компания» и связана с оплатой реализованных услуг.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы и отзывов на неё.

В судебном заседании апелляционного суда 15.10.2009 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 22.10.2009 до 9 часов 40 минут, о чем представители сторон извещены надлежащим образом.

После перерыва Общество и Управление явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Представители Инспекции поддерживают свою позицию относительно спора.

В судебном заседании апелляционного суда 22.10.2009 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10 часов 00 минут 29.10.2009.

После перерыва представители Общества и Управления в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, Управление ходатайствует о рассмотрении спора без участия его представителя. Представитель Инспекции в судебном заседании настаивает на своей позиции в отношении рассматриваемого спора.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества и Управления.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Коми проведена выездная налоговая проверка ОАО «Удорская тепловая компания» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, результаты которой оформлены  в акте № 10-23/27 от 18.12.2008.

Рассмотрев материалы проверки, начальник Инспекции принял решение №10-23/27 от 28.01.2009 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения УФНС России по Республике Коми жалобы Общества вынесено решение от 24.03.2009 № 100-А, согласно которому решение Инспекции изменено, ОАО «Удорская тепловая компания» привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 196 797 рублей 20 копеек, налогоплательщику предложено уплатить налоги в сумме 1966972 рубля,  пени за несвоевременную уплату налогов  в сумме 233 611 рублей 45 копеек, а также уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 1 697 754 рубля.

ОАО «Удорская тепловая компания» не согласилось с решением Инспекции, в редакции решения Управления, и обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с соответствующим заявлением о признании его незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 951 297 рублей, пеней в размере 224 390 рублей 95 копеек, штрафов за неполную уплату налога в сумме 64 574 рубля 40 копеек за январь 2007 года, в сумме  72 476 рублей 70 копеек за февраль 2007 года, в сумме 58 078 рублей 60 копеек за март 2007 года.

Арбитражный суд Республики Коми, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствовался  пунктом 13 статьи 40, статьей 106, пунктом 1 статьи 122, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, статьей 153, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 4 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса», статьей 6 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию», статьей 17 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 №239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)», постановлением Правительства Республики Коми от 17.12.2004 № 234, решением Совета муниципального района «Удорский» от 17.05.2007 № 3-2, постановлением Главы муниципального района «Удорский» от 24.05.2007 № 211, которыми утвержден «Порядок субсидирования выпадающих доходов от реализации гражданам коммунальных услуг ОАО «Удорская тепловая  компания» за счет бюджета муниципального района «Удорский» в 2007 году», пришел к выводу, что установление органом местного самоуправления специальных тарифов на тепловую энергию, водоснабжение и водоотведение для Общества, не являющегося муниципальным предприятием, не может быть отнесено к государственному регулированию цен и тарифов организаций коммунального комплекса, в связи с чем налоговая база по налогу на добавленную стоимость должна определяться исходя из тарифов, установленных Службой Республики Коми по тарифам.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что апелляционная жалоба ОАО «Удорская тепловая компания» подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) ОАО «Удорская тепловая компания» признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен в статьях 153-162 Кодекса.

В абзаце 2 пункта 2 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно пункту 13 статьи 40 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В проверяемом периоде ОАО «Удорская тепловая компания» оказывало коммунальные услуги населению Удорского района Республики Коми с использованием имеющихся на балансе 19 котельных.

Приказом Службы Республики Коми по тарифам от 13.12.2006 № 79/2 утверждены тарифы на тепловую энергию, поставляемую ОАО «Удорская тепловая компания» на розничный (потребительский) рынок Республики Коми (т.2, л.д.125) для населения в размере 1621 рубль 49 копеек (с НДС), прочим потребителям 1374 рубля 14 копеек (без НДС) за 1 Гкал (т.2, л.д.114-116).

Тарифы на водоснабжение установлены приказом Службы Республики Коми по тарифам от 20.11.2006 №67/1 для потребителей в размере 25, 06 рублей за 1 куб.м. (без НДС), по водоотведению и очистке сточных вод – 27,06 рублей за 1 куб.м. (без НДС) (т.2, л.д.111-113).

Решением Совета муниципального района «Удорский» от 20.12.2006 №33-5 установлен единый стандарт оплаты за коммунальные услуги, оказываемые населению ОАО «Удорская тепловая компания» на 1 квартал 2007 года в размере 70,2 процента за теплоснабжение, 69,2 процента за горячее водоснабжение, 59,3 процента за холодное водоснабжение и 62,8 процента за водоотведение (т.2, л.д.123-124).

С учетом утвержденного стандарта постановлением Главы муниципального района «Удорский»  от 30.01.2007 № 39 были утверждены тарифы на коммунальные услуги для населения (без налога на добавленную стоимость): за услуги теплоснабжения – 964 рубля 64 копейки, горячее водоснабжение - 85 рублей 80 копеек, холодное водоснабжение – 14 рублей 85 копеек, водоотведение – 17 рублей (т.2, л.д.145-148).

Постановлением Главы муниципального района «Удорский» № 211 от 24.05.2007 утвержден Порядок субсидирования выпадающих ходов от реализации гражданам коммунальных услуг ОАО «Удорская тепловая компания» за счет бюджета муниципального района «Удорский» в 2007 году, в соответствии с которым подлежат возмещению выпадающие доходы, определяемые как разница между установленными тарифами Службой Республики Коми по тарифам и тарифами для населения, определенными органом местного самоуправления.

Также указанным постановлением определен размер выпадающих доходов, порядок финансирования в 2007 году субсидии по выпадающим доходам из бюджета муниципального района «Удорский», согласно сводной бюджетной росписи на 2007 год в пределах установленных лимитов бюджетных обязательств, и определен порядок перечисления субсидий финуправлением с лицевого счета, открытого на счете Отделения по Удоскому району