Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.10.2009 по делу n А29-6070/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

В статье 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из приведенных норм следует, что для отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, необходимо, чтобы сделки и оплата по ним носили реальный характер, а затраты налогоплательщика были документально подтверждены.

Согласно части 7 статьи 3 Кодекса в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Обязанность доказывания, что сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, возлагается на налоговый орган.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, индивидуальный предприниматель Комиссарова Е.Л. отнесла к расходам, учитываемым при исчислении налога на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2006 год, расходы в общей сумме 9 734 906 рублей 67 копеек на приобретение товаров у ООО «Универсалснаб» (2 830 546 рублей 55 копеек), ЗАО «Спецмонтаж» (4 272 495 рублей 37 копеек), ООО ТПК «Лес» (1 563 860 рублей 55 копеек), индивидуального предпринимателя Кислякова А.В. (1 068 004 рублей 20 копеек) и применила налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 911 702 рублей в виде сумм налога, предъявленного указанными поставщиками.

В подтверждение правомерности отнесения затрат к расходам и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком представлены договоры поставки, заключенные со следующими поставщиками:

- ООО «Универсалснаб» № 29/02 от 11.02.2005, № 90 от 01.06.2005, № 10 от 04.01.2006, № 27 от 01.03.2006, № 180 от 06.11.2006, № 182/1 от 07.11.2006, № 184 от 08.11.2006, № 212 от 09.11.2006, № 380 от 11.12.2006;

- ЗАО «Спецмонтаж» № 29/02 от 11.02.2005, № 06/01 от 06.01.2006, № 240/01 от 15.05.2006, № 670/01 от 02.11.2006, № 678/01 от 03.11.2006, № 698/01 от 07.11.2006, № 706/01 от 08.11.2006, № 711/01 от 09.11.2006, № 714/01 от 10.11.2006;

- ООО ТПК «Лес» от 04.01.2006 № 10.

Согласно спецификациям к указанным договорам Предприниматель приобретала у ООО «Универсалснаб» и ЗАО «Спецмонтаж» трос, металл, трубы, дизельное масло, песчано-гравийная смесь, кирпич, плиты дорожные, рубероид, сталь оцинкованная, гвозди, битум, проволока, катанка, стекло жидкое, балки, блоки крупные стеновые бетонные, минеральная вата, цемент, краска, листы асбестовые, краны шаровые, стеклопластик, известь строительная, толь, болты, арматура, мастика, металлоконструкции, электроды и т.д. (листы дела 44-99 том 4, листы дела 33-85 том 5).

Согласно спецификациям от 12.03.2006, 07.02.2006 индивидуальный предприниматель Комиссарова Е.Л. приобрела у ООО ТПК «Лес» дрова, уголь ДСШ, лес круглый, кирпич селикатный, дизмасло М10Г2К, дизтопливо (листы дела 15-19 том 6).

У индивидуального предпринимателя Кислякова А.В. Предприниматель приобретала дизельное масло и дизельное топливо.

В подтверждение факта приобретения указанных товаров у указанных поставщиков налогоплательщиком представлены товарные накладные.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов представлены следующие счета-фактуры:

- ООО «Универсалснаб» № 902 от 05.07.2005, № 300/1020 от 22.08.2005, № 226/900 от 08.07.2005, № 424/1210 от 28.09.2005, № 18 от 01.03.2006, № 96 от 01.09.2006, № 180 от 06.11.2005, № 182/1 от 07.11.2006, № 184 от 08.11.2006, № 212 от 09.11.2006, № 380 от 11.12.2006 с выделением налога на добавленную стоимость;

- ЗАО «Спецмонтаж» № 27 от 11.02.2005, № 91 от 12.04.2005, № 203 от 03.11.2005, № 226 от 01.12.2005, № 231 от 15.05.2006, № 670 от 02.11.2006, № 678 от 03.11.2006, № 698 от 07.11.2006, № 706 от 08.11.2006, № 711 от 09.11.2006, № 714 от 10.11.2006 с выделением налога на добавленную стоимость;

- ООО ТПК «Лес» № 45/129 от 30.03.2003, № 156 от 14.04.2005, № 10 от 07.02.2006, № 16 от 12.03.2006 с выделением налога на добавленную стоимость;

- индивидуального предпринимателя Кислякова А.В. № 24 от 10.05.2006, № 60 от 01.09.2006 с выделением налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО «Универсалснаб» подписаны руководителем организации Ивановым А.В., главным бухгалтером Бурчевской Л.В., указан идентификационный номер налогоплательщика 3525119851, его адрес: г.Вологда, Советский пер., дом 125 (листы дела 100-134, 138-173 том 4).

Письмом от 07.07.2008 № 5982дсп@ Межрайонная ИФНС № 11 по Вологодской области сообщила, что ООО «Универсалснаб» состоит на налоговом учете, в период с 03.07.2002 по 09.04.2008 руководителем организации являлся Иванов Андрей Викторович, с 09.04.2008 - Боженко Сергей Евгеньевич (лист дела 6 том 4).

Допрошенные в качестве свидетелей руководитель ООО «Универсалснаб» Боженко С.Е. (протокол допроса свидетеля от 15.08.2008) и главный бухгалтер предприятия Бурчевская Л.В. (протокол допроса свидетеля от 24.07.2008) факт знакомства с индивидуальным предпринимателем Комиссаровой Е.Л., заключения с ней каких-либо договоров, отгрузки в ее адрес товаров и получения денежных средств отрицали (листы дела 22-33 том 4).

Согласно заключению эксперта от 23.11.2008 № 344-345 подписи от имени Иванова Андрея Викторовича и Бурчевской Л.В. в договорах поставки, товарных накладных, счетах-фактурах, квитанциях к приходным кассовых ордерах выполнены не Ивановым А.В. и Бурчевской Л.В., а иными лицами; оттиски круглой печати в указанных документах не могли быть образованы печатью ООО «Универсалснаб», образцы оттисков которой представлены в качестве сравнительного материала (листы дела 174-185 том 4).

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что в счетах-фактурах ООО «Универсалснаб» содержатся недостоверные сведения о поставщике, поэтому указанные документы не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В счетах-фактурах ЗАО «Спецмонтаж» указан идентификационный номер налогоплательщика 7816057194, код причины постановки на налоговый учет 78101003, адрес организации: г. Санкт-Петербург, Новосмоленская набережная, дом 1, пом.3Н, отмечено наличие расчетного счета в ЗАО «Калион Русбанк». Счета-фактуры от имени ЗАО «Спецмонтаж» подписаны директором Земфировым Михаилом Васильевичем.

Из письма Управления по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 26.08.2008 № 56/28-3052 (лист дела 5 том 5) и письма Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Санкт-Петербургу от 22.07.2008 № 25/11735@ (лист дела 18 том 5) следует, что на территории г. Санкт-Петербурга такая организация, как ЗАО «Спецмонтаж», имеющая ИНН 7816057194, отсутствует. При этом в письме Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Санкт-Петербургу указано на то, что проверка проводилась на основании данных Единого государственного реестра юридических лиц в отношении всех предприятий, зарегистрированных на территории г. Санкт-Петербурга.

При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Коми на основании данных федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц было установлено, что ни в одном налоговом органе организация с аналогичным названием и ИНН на учете не состоит, на что указано в решении от 02.04.2009 № 106-А (лист дела 101 том 1).

Письмом от 29.07.2008 № 1-589/08 ЗАО «Калион Русбанк» сообщило, что ЗАО «Спецмонтаж» расчетных счетов в указанном банке не имеет, и не имело (лист дела 32 том 5).

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что в счетах-фактурах ЗАО «Спецмонтаж» содержатся недостоверные сведения о поставщике, поэтому указанные документы не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных ООО ТПК «Лес» указаны идентификационный номер налогоплательщика 4308219640, код причины постановки на налоговый учет 430801001, адрес общества: г. Киров, ул. Советская, дом 35, отмечено наличие расчетного счета № 40702810400000003821 в ОАО КБ «Хлынов».

Письмом от 02.07.2008 № 13-28/12291@ Межрайонная ИФНС № 8 по Кировской области сообщила, что ООО ТПК «Лес» с ИНН 4308219640 в указанном налоговом органе не зарегистрировано, ИНН сформирован неверно (лист дела 7 том 6).

С целью проверки факта нахождения ООО ТПК «Лес» по адресу, указанному в счетах-фактурах, Инспекцией ФНС по г. Инте был направлен запрос в Управление Федеральной регистрационной службы по Кировской области.

Согласно представленной Управлением Федеральной регистрационной службы по Кировской области выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 23.08.2008 № 14/427/2008-469 по адресу: г. Киров, ул. Советская, дом 35, указанным в качестве места нахождения ООО ТПК «Лес», находится незавершенный строительством объект, собственником которого является Орлов Андрей Александрович (лист дела 9 том 6).

Как следует из письма ОАО Коммерческий банк «Хлынов» № 4225-О от 28.07.2008, расчетный счет № 40702810400000003821 ООО ТПК «Лес» в банке не существует (лист дела 13 том 6).

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что в счетах-фактурах ООО ТПК «Лес» содержатся недостоверные сведения о поставщике, то есть счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федереации.

В счетах-фактурах, товарных накладных индивидуального предпринимателя Кислякова Александра Владимировича указаны идентификационный номер налогоплательщика 290406543441, адрес поставщика и грузоотправителя указан г.Котлас, ул.Маяковского, дом 21а, оф.1.

Согласно письму Межрайонной ИФНС № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 22.05.2008 № 12-11/4190дсп@ и выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 04.08.2008 ИНН 2904065643441 присвоен Кислякову Александру Валерьевичу (а не Владимировичу), зарегистрированному по адресу: г. Котлас, ул. Невского, 20 А, кв. 95 (листы дела 63-69 том 6).

Предприниматель Кисляков Александр Валерьевич, которому было направлено требование о предоставлении документов, факт наличия хозяйственных отношений с индивидуальным предпринимателем Комисаровой Е.Л. отрицает (письмо от 19.12.2008 – лист дела 56 том 6).

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что в счетах-фактурах индивидуального предпринимателя Кислякова А.В. содержатся недостоверные сведения о поставщике, поэтому указанные документы не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены установленные