Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 по делу n А17-554/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

аренды имущества от 05.04.2004, заключенный между ЗАО «ТДЛ – Регион» и ООО «ТДЛ – Текстиль» (т. 4, л.д. 31-33);

Соглашение о расторжении договора аренды, заключенного между ЗАО «ТДЛ – Регион» и ООО «ТДЛ – Текстиль» от 30.04.2004 (т.4, л.д. 35),

Акт приема-передачи имущества от 27.05.2005от ЗАО «ТДЛ – Регион» в ООО «ТДЛ Регион» (т. 4, л.д. 37);  

 Договор аренды имущества, заключенного между ООО «ТДЛ – Регион» и ООО «Пучежское швейное предприятие» от 01.01.2006 (т.5, л.д. 64-65);

 Акт приема-передачи оборудования от 30.12.1999 из ОАО «Пучежское швейное предприятие» в ООО «Престиж» (т.2, л.д. 22);

Договор аренды оборудования № 2-А-04 от 01.04.2004, заключенный между ЗАО «ТДЛ - Регион» и ООО «Пучежское швейное предприятие» (т.2, л.д. 10-11);

 Реестр сведений о доходах физических лиц ОАО «Пучежская швейная фабрика» за 2004 год (т.8, л.д. 1-5);

 Реестры сведений о доходах физических лиц ООО «Пучежское швейное предприятие», ООО ШвейПром», ООО «ШвейСервис» за 2004, 2005, 2006, 2007 годы  (т.8, л.д. 60-78, 6-28, 29-59);

Книги учета расчетов по оплате труда ООО «ШвейПром», ООО «ШвейСервис» за 2005, 2006 годы (т.8, л.д. 79-234, т. 9,10,17);

Трудовые договоры с работниками ООО «Пучежское швейное предприятие» за 2005 год (т.7, л.д. 171-199);

 Счета-фактуры от ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» в адрес ООО «Пучежское швейное предприятие» (т.29, л.д. 66-169);

 Платежные поручения ООО «Пучежское швейное предприятие» по оплате услуг по предоставлению персона ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» (т.31,39);

Справки о полученном доходе ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» от ООО «Пучежское швейное предприятие» за 2005, 2006 и 2007 годы (т. 3, л.д. 66-83);

Справки о полученном доходе физического лица Царевой Е.А. в ООО «Пучежское швейное предприятие», в ООО «ШвейПром», ООО «ШвейСервис» за 2007 год (т. 3, л.д. 12-14);

  Протоколы допросов свидетелей № 28 от 27.08.2008, № 33 от 05.09.2008, № 29 от 01.09.2008, № 30 и № 32 от 02.09.2008, № 32 от 04.09.2008 (т. 6, л.д. 53-70);

Уведомления о возможности применения ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» упрощенной системы налогообложения.

Кроме этого, ООО «ПШП» представило в материалы дела копии трудовых книжек работников в количестве 65 штук и письменные пояснения (т.2. л.д. 61-176). 

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции установил следующие фактические и иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

По адресу Ивановская область, г. Пучеж, ул. Ленина, дом 34 в различное время существовали следующие организации, а именно: с 1970 года – Пучежский райпромкомбинат (швейная) фабрика, в 1976 году Пучежский райпромкомбинат реорганизован в Пучежскую швейную фабрику, в 1993 году Пучежская швейная фабрика реорганизована в акционерное общество открытого типа «Пучежская швейная фабрика», в 1997 году АООТ «Пучежская швейная фабрика» реорганизовано в открытое акционерное общество «Пучежская швейная фабрика». Генеральным директором ОАО «Пучежская швейная фабрика» являлась Челышева Валентина Васильевна.

22 апреля 2003 года Арбитражным судом Ивановской области в отношении ОАО «Пучежская швейная фабрика» введена процедура наблюдения, 03 ноября 2003 года ОАО «Пучежская швейная фабрика» признано банкротом, в отношении него введена процедура конкурного производства. Определением Арбитражного суда Ивановской области от 14 марта 2005 года конкурсное производство в отношении ОАО «Пучежская швейная фабрика» завершено, 25 марта 2005 года ОАО «Пучежская швейная фабрика» исключено из реестра юридических лиц.   

18 октября 2002 года по этому же адресу зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью «Пучежское швейное предприятие». Учредителями Общества являлись Токарев А.А., Ухов А.В., размер уставного капитала – 10 тысяч рублей. Генеральным директором избрана Ганина Надежда Александровна, работающая в это время в ОАО «Пучежская швейная фабрика» в должности главного инженера. При этом в трудовой книжке Ганиной Н.А. работа в должности генерального директора ООО «Пучежское швейное предприятие» не отражена.

 9 марта 2004 года генеральным директором ООО «Пучежское швейное предприятие» назначена Челышева Валентина Васильевна, что подтверждается Выписками из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Пучежское швейное предприятие», Протоколом Общего собрания ООО «Пучежское швейное предприятие» № 1 от 08.10.2002, Протоколом Общего собрания ООО «Пучежское швейное предприятие» № 3 от 09.03.2004, трудовой книжкой Ганиной Н.А.

Как следует из материалов дела, до 2004 года имущества (зданий, сооружений), а также оборудования ни в собственности, ни по договорам аренды ООО «ПШП» не имело и деятельности не вело.

24 февраля 2004 года по этому же адресу (г. Пучеж, ул. Ленина, дом 34) зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью «ШвейСервис», учредителями которого явились Петрова О.Ю., Горшкова А.А., размер уставного капитала 10 тысяч рублей. Видами деятельности названной организации определены производство готовых текстильных изделий, производство прочих текстильных изделий, производство постельного белья, производство спецодежды, найм рабочей силы и подбор персонала. Генеральным директором избрана Якимычева Светлана Николаевна,  работающая в это время в ОАО «Пучежская швейная фабрика» в должности заведующей складом. Данные факты подтверждаются Выписками из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ШвейСервис», Уставом ООО «ШвейСервис», Протоколом Общего собрания ООО «ШвейСервис» № 1 от 16.02.2004, трудовой книжкой Якимычевой С.Н. Имущества (зданий, сооружений), а также оборудования ни в собственности, ни по договорам аренды ООО «ШвейСервис» в проверяемый период не имело.

01 апреля 2004 года ООО «ШвейСервис» приняло на работу работников швейного производства, в основном, из ОАО «Пучежская швейная фабрика» (переводом); директор, бухгалтер ООО «ШвейСервис» работали по совместительству еще и в ООО «Пучежское швейное предприятие». Количество работников ООО «ШвейСервис» не превысило 100 человек. С начала своей деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения. Фактически занимается исключительно деятельностью по предоставлению услуг персонала для ООО «Пучежское швейное предприятие», доход от осуществления этой деятельности получен ООО «ШвейСервис» только от ООО «Пучежское швейное предприятие». 

24 февраля 2004 года по этому же адресу (г. Пучеж, ул. Ленина, дом 34) зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью «ШвейПром», учредителями которого являлись Петрова О.Ю., Горшкова А.А., размер уставного капитала указанной организации составил 10 тысяч рублей, видами деятельности ООО «ШвейПром» являются производство готовых текстильных изделий, производство прочих текстильных изделий, производство постельного белья, производство спецодежды, найм рабочей силы и подбор персонала. Генеральным директором избрана Ганина Надежда Александровна, работающая в это время в ОАО «Пучежская швейная фабрика» в должности главного инженера. Эти обстоятельства подтверждаются выписками из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ШвейПром», Уставом ООО «ШвейПром», протоколом общего собрания ООО «ШвейПром» № 1 от 17.02.2004, трудовой книжкой Ганиной Н.А. Имущества (зданий, сооружений), а также оборудования ни в собственности, ни по договорам аренды ООО «ШвейПром» не имело.

01 апреля 2004 года ООО «ШвейПром» приняло на работу работников швейного производства, в основном, из ОАО «Пучежская швейная фабрика» (переводом), при этом директор, бухгалтер ООО «ШвейПром» работали по совместительству еще и в ООО «Пучежское швейное предприятие». Количество работников не превысило 100 человек. С начала своей деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения. Фактически занимается исключительно деятельностью по предоставлению услуг персонала ООО «Пучежское швейное предприятие», доход получало только от осуществления этой деятельности от ООО «Пучежское швейное предприятие».

Также из материалов дела следует, что в 1999 году по адресу: Ивановская область, г. Пучеж, ул. Ленина, д. 34 было зарегистрировано ООО  «Торговый дом «Престиж», генеральным директором которого являлась Якимычева С.Н., учредителем названной организации  являлось ОАО «Пучежская швейная фабрика» (генеральный директор Челышева В.В.), которое внесло в качестве взноса в уставной капитал имущество швейной фабрики (оборудование, автомобиль, товар), что подтверждается Актом приемки-передачи от 30.12.1999.

По вышеуказанному адресу в 2002 году было зарегистрировано закрытое акционерное общество «Пучежская швея», одним из учредителей которого также являлось ОАО «Пучежская швейная фабрика» (генеральный директор Челышева В.В.), с долей в уставном капитале 49,33%. Учредителем 26.08.2002  в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Пучежская швея» внесено имущество  здание швейной фабрики и гараж, о чем свидетельствует акт передачи имущества в уставный капитал ЗАО «Пучежская швея» от 26.08.2002.

Впоследствии, а именно 17 марта 2003 года, было создано закрытое акционерное Общество «ТДЛ - Регион» (юридический адрес: г. Иваново, пр. Строителей, д. 94), учредителями которого явились, в том числе, ЗАО «Пучежская швея» и ООО «ТД «Престиж», которые внесли в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «ТДЛ - Регион» здание швейной фабрики и гаража (г. Пучеж) и оборудование швейной фабрики (г. Пучеж) соответственно.

Материалами дела подтверждается, что 1 апреля 2004 года ЗАО «ТДЛ - Регион» оборудование швейной фабрики, принадлежащее ЗАО «ТДЛ – Регион» сдаёт в аренду ООО «Пучежское швейное предприятие» (договор аренды оборудования № 2/А-04 от 01.04.2004 с приложениями). Относительно аренды здания швейной фабрики, в материалы сторонами  представлен договор аренды имущества (здание швейной фабрики), заключенный между ООО «ТДЛ – Регион» (правопреемник ЗАО «ТДЛ – Регион) и ООО «Пучежское швейное предприятие» № 18/А-06 от 01.01.2006 с приложением. Более ранние договоры аренды в материалы дела не представлены, однако, оценив представленные доказательства, суд первой инстанции обоснованно счел, что отношения между ООО «Пучежское швейное предприятие» и ЗАО «ТДЛ – Регион» по сдаче последним принадлежащего ему имущества (здания швейной фабрики) ООО «Пучежское швейное предприятие» фактически сложились с апреля 2004 года. Этот вывод суда заявителем жалобы не оспорен и документально не опровергнут. Указание суда первой инстанции о том, что, начиная с апреля 2004 года и в проверяемый период, ООО «Пучежское швейное предприятие» использовало  для производственной деятельности бывшее имущество (здание фабрики и оборудование) ОАО «Пучежская швейная фабрика», также является правильным.

Обстоятельства дела свидетельствуют о том, что работники швейных специальностей ООО «Пучежское швейное предприятие» по трудовым договорам в проверяемый период не принимало. Общество заключило со вновь созданными организациями ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» договоры на оказание услуг по организации производственного процесса путем предоставления персонала № 1/П от 02.04.2004 и № 2/П от 02.04.2004 соответственно. При этом основная численность работников ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» принята переводом из ОАО «Пучежская швейная фабрика», находящегося в процедуре банкротства, что подтверждается имеющимися в материалах дела копиями трудовых книжек работников.  

По условиям названных договоров, исполнители (ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис») по поручению Заказчика (ООО «Пучежское швейное предприятие») выполняют работы (оказывают услуги) по организации производственного процесса путем предоставления персонала, состоящего в трудовых отношениях с исполнителем. Численность персонала, наименование профессий указывалась в заявках ООО «Пучежское швейное предприятие», которые подписывались обеими сторонами - заказчиком и исполнителем. 

Судом первой инстанции обоснованно учтено, что в договоре на оказание услуг по предоставлению услуг по предоставлению персонала № 2/П от 02.04.2004, заключенном Обществом с ООО «ШвейСервис» указано, что исполнителем выполняются работ по кадрово-бухгалтерскому обеспечению Общества, перечень которых приведен в пункте 1.2. договора (т. 41, л.д. 157), однако фактически по заявкам налогоплательщика ему предоставлялись такие работники, как грузчики, кладовщики, контролеры ОТК, кочегары, модельеры, настильщицы, операторы, уборщицы, сторожа и др.   

Из материалов дела следует, что фактически в ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» по трудовым договорам принимались на работу работники для участия в производственном процессе ООО «Пучежское швейное предприятие». 

Анализ трудовых книжек работников, показания свидетелей следует, что работники, оформляясь от одного работодателя к другому, при этом фактически своего рабочего места они не изменяли, фактически продолжали работать на одном предприятии по одному адресу, выполняли одну и ту же трудовую функцию, место получения заработной платы осталось прежним (например, т.6, л.д. 53-54).

Судом первой инстанции установлено и не опровергнуто заявителем жалобы, что ООО «ШвейПром и ООО «ШвейСервис» основных средств не имели, при этом работники принимались на работу в конкретные подразделения указанных организаций (например, швеёй в швейный цех, бригадиром склада фурнитуры).

Более того, у ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» не имелось бухгалтерии, отдела кадров, бухгалтерский учет велся работниками ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис», работающими одновременно по совместительству в ООО «Пучежское швейное предприятие», заработная плата работникам ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» выдавалась в кассе ООО «Пучежское швейное предприятие». 

ООО «Пучежское швейное предприятие» по отношению к работникам, оформленным в ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис», проявляло себя как их работодатель, в частности, как следует из материалов дела, ООО «Пучежское швейное предприятие» организовывало и оплачивало прохождение работниками ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» медицинских осмотров.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что бывшие работники ОАО «Пучежская швейная фабрика», формально трудоустроенные в ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис», а также бывшее имущество ОАО «Пучежская швейная фабрика» использовались ООО «Пучежское швейное предприятие» для осуществления им деятельности, аналогичной деятельности ОАО «Пучежская швейная фабрика». 

В рассматриваемой ситуации суд первой инстанции правомерно указал, что создание ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» одними учредителями и в один день, принятие ими работников в порядке перевода из ОАО «Пучежская швейная фабрика» также в один день, а также их передача их на следующий день после принятия по договорам о предоставлении персонала в ООО «Пучежское швейное предприятие», формирование ООО «ШвейПром» и ООО «ШвейСервис» штата работников менее 100 человек, применение ими упрощенной системы налогообложения, осуществление руководства названными организациями сотрудниками Общества, свидетельствуют