Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А17-5868/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

        ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, ã. Êèðîâ, óë. Õëûíîâñêàÿ, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

24 марта 2009 года

Дело № А17-5868/2008 05-18  

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2009 года.     

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Черных Л.И., Караваевой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Татаренковой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: не явился;

ïðåäñòàâèòåëей îòâåò÷èêà: Ãîãîëêèíîé Ò.Â., äåéñòâóþùåé íà îñíîâàíèè äîâåðåííîñòè îò 23.03.2009 ¹ 03-04/5278; Ðóìÿíöåâîé Í.Â., äåéñòâóþùåé íà îñíîâàíèè äîâåðåííîñòè îò 23.03.2009 ¹ 03-04/5279,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агентство недвижимости "Наш Дом"

на решение Арбитражного суда Ивановской области от 22.01.2009 по делу № А17-5868/2008 05-18, принятое судом в составе судьи Голикова С.Н.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агентство недвижимости "Наш Дом"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ивановской области,

о признании недействительным решения налогового органа № 17 от 15.09.2008,

установил:

îáùåñòâî ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Àãåíòñòâî íåäâèæèìîñòè "Íàø Äîì" (äàëåå – Îáùåñòâî, íàëîãîïëàòåëüùèê, çàÿâèòåëü) îáðàòèëîñü ñ çàÿâëåíèåì â Àðáèòðàæíûé ñóä Èâàíîâñêîé îáëàñòè ê Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ¹1 ïî Èâàíîâñêîé îáëàñòè (äàëåå – Èíñïåêöèÿ, íàëîãîâûé îðãàí, îòâåò÷èê) î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà ¹ 17 îò 15.09.2008 î ïðèâëå÷åíèè ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. 

Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà Èâàíîâñêîé îáëàñòè îò 22.01.2009 çàÿâëåííûå òðåáîâàíèÿ ÎÎÎ "Àãåíòñòâî íåäâèæèìîñòè"Íàø Äîì" óäîâëåòâîðåíû ÷àñòè÷íî, ðåøåíèå Ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹1 ïî Èâàíîâñêîé îáëàñòè ¹17 îò 05.09.2008 ïðèçíàíî íåäåéñòâèòåëüíûì â ÷àñòè íàëîæåíèÿ øòðàôà ïî ïóíêòó 2 ñòàòüè 126 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ñóììå 6300 ðóáëåé.  îñòàëüíîé ÷àñòè çàÿâëåííûå Обществом òðåáîâàíèÿ îñòàâлены судом áåç óäîâëåòâîðåíèÿ.

ÎÎÎ "Àãåíòñòâî íåäâèæèìîñòè "Íàø Äîì" ñ ïðèíÿòûì ðåøåíèåì ñóäà â ÷àñòè îòêàçà â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé íå ñîãëàñèëîñü, îáðàòèëîñü âî Âòîðîé àðáèòðàæíûé àïåëëÿöèîííûé ñóä ñ æàëîáîé, â êîòîðîé ïðîñèò ðåøåíèå ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè îòìåíèòü, ïðèíÿòü ïî äåëó íîâûé ñóäåáíûé àêò îá óäîâëåòâîðåíèè çàÿâëåííûõ èì òðåáîâàíèé â ïîëíîì îáúåìå.

Ïî ìíåíèþ çàÿâèòåëÿ àïåëëÿöèîííîé æàëîáû, âûâîäû ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè íå ñîîòâåòñòâóþò ôàêòè÷åñêèì îáñòîÿòåëüñòâàì äåëà. Ïîäàòåëü æàëîáû óòâåðæäàåò, ÷òî îí íå áûë çàáëàãîâðåìåííî îçíàêîìëåí íàëîãîâûì îðãàíîì ñ ìàòåðèàëàìè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ  è áûë ëèøåí âîçìîæíîñòè ïðåäñòàâèòü âîçðàæåíèÿ ïî íèì. Óêàçàííûå ìàòåðèàëû áûëè ïîëó÷åíû äèðåêòîðîì Îáùåñòâà â ïîìåùåíèè íàëîãîâîãî îðãàíà â äåíü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè. Íàëîãîïëàòåëüùèê óòâåðæäàåò, ÷òî ìàòåðèàëàìè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ  íå ðàññìàòðèâàëèñü ïðè âûíåñåíèè îáæàëóåìîãî ðåøåíèÿ Èíñïåêöèè.

Îáùåñòâî îáðàùàåò âíèìàíèå àïåëëÿöèîííîãî ñóäà, ÷òî Àðáèòðàæíûì ñóäîì Èâàíîâñêîé îáëàñòè íå ïðèìåíåíà ïîäëåæàùàÿ ïðèìåíåíèþ íîðìà ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà – ïóíêò 15 ñòàòüè 89 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 

Êðîìå òîãî, óêàçûâàåò íàëîãîïëàòåëüùèê, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè íåîáîñíîâàííî îòêëîíèë åãî õîäàòàéñòâî î âûçîâå â ñóäåáíîå çàñåäàíèå ðóêîâîäèòåëåé êîíòðàãåíòîâ Îáùåñòâà äëÿ óòî÷íåíèÿ îáñòîÿòåëüñòâ ïîëó÷åíèÿ èìè ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå.  

Ìåæðàéîííàÿ ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹ 1 ïî Èâàíîâñêîé îáëàñòè â îòçûâå íà àïåëëÿöèîííóþ æàëîáó ÎÎÎ «Àãåíòñòâî íåäâèæèìîñòè «Íàø äîì» ïðîòèâ äîâîäîâ Îáùåñòâà âîçðàçèëа, ñ÷èòàåò, ÷òî àïåëëÿöèîííàÿ æàëîáà íàëîãîïëàòåëüùèêà óäîâëåòâîðåíèþ íå ïîäëåæèò. Óêàçûâàåò, ÷òî ïðè èçãîòîâëåíèè îñïàðèâàåìîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðåøåíèÿ áûëà äîïóùåíà òåõíè÷åñêàÿ îøèáêà: íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 126 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòîâ è (èëè) èíûõ ñâåäåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ íàñòîÿùèì êîäåêñîì è èíûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå 50 ðóáëåé çà êàæäûé íåïðåäñòàâëåííûé äîêóìåíò â ñóììå 6 300 ðóáëåé, îäíàêî â ðåøåíèè Èíñïåêöèè ¹ 17 îò 05.09.2008 èìååòñÿ ññûëêà íà ïóíêò 2 ñòàòüè 126 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

 ñóäåáíîì çàñåäàíèè àïåëëÿöèîííîãî ñóäà ïðåäñòàâèòåëè Èíñïåêöèè ïîääåðæàëè ïîçèöèè, èçëîæåííûå â îòçûâå íà æàëîáó Îáùåñòâà.

ÎÎÎ «ÀÍ «Íàø Äîì» ÿâêó ñâîèõ ïðåäñòàâèòåëåé â ñóäåáíîå çàñåäàíèå íå îáåñïå÷èëî, î âðåìåíè è ìåñòå ñóäåáíîãî çàñåäàíèÿ èçâåùåíî íàäëåæàùèì îáðàçîì.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 156 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåëî ðàññìàòðèâàåòñÿ â îòñóòñòâèå ïðåäñòàâèòåëåé çàÿâèòåëÿ ïî èìåþùèìñÿ â äåëå äîêóìåíòàì.

Çàêîííîñòü ðåøåíèÿ Àðáèòðàæíîãî ñóäà Èâàíîâñêîé îáëàñòè ïðîâåðåíà Âòîðûì àðáèòðàæíûì àïåëëÿöèîííûì ñóäîì â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñòàòüÿìè 258, 266, 268 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà, Ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹1 ïî Èâàíîâñêîé îáëàñòè â  ïåðèîä ñ 20 ìàðòà 2008 ãîäà ïî 19 ìàÿ 2008 ãîäà áûëà ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ÎÎÎ «Àãåíòñòâà íåäâèæèìîñòè «Íàø äîì», ïî îêîí÷àíèè ïðîâåðêè 19.05.2008, ñîñòàâëåíà ñïðàâêà î ïðîâåäåííîé âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêå, êîòîðàÿ áûëà âðó÷åíà ðóêîâîäèòåëþ ïðåäïðèÿòèÿ. Ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè áûëè îòðàæåíû â àêòå ¹ 17 îò 09.07.2008.

Íàëîãîïëàòåëüùèê, âîñïîëüçîâàâøèñü ñâîèì ïðàâîì, ïðåäóñìîòðåííûì ïóíêòîì 6 ñòàòüè 100 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 28.07.2008 ïðåäñòàâèë â Èíñïåêöèþ ïèñüìåííûå âîçðàæåíèÿ ïî àêòó ïðîâåðêè, ñóòü êîòîðûõ çàêëþ÷àëàñü â íåñîãëàñèè ñ íàëîãîâûì îðãàíîì â ÷àñòè äîíà÷èñëåíèÿ åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ðàññìîòðåâ àêò ïðîâåðêè, âîçðàæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, íàëîãîâûì îðãàíîì 08.08.2008 âûíåñåíî ðåøåíèå ¹ 4 î ïðîâåäåíèè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîé êîíòðîëÿ.

05.09.2008 â ïðèñóòñòâèè äèðåêòîðà Îáùåñòâà ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ âñåõ ìàòåðèàëîâ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, â òîì ÷èñëå ìàòåðèàëîâ ïðîâåäåííûõ äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, Ìåæðàéîííîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ¹ 1 ïî Èâàíîâñêîé îáëàñòè ïðèíÿòî ðåøåíèå ¹ 17 î ïðèâëå÷åíèè ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Óêàçàííûì ðåøåíèåì ÎÎÎ «ÀÍ «Íàø äîì» ïðåäëîæåíî óïëàòèòü â áþäæåò 363 919 ðóáëåé íàëîãîâ, à òàêæå ïåíè è øòðàôû, â òîì ÷èñëå øòðàô ïî ïóíêòó 2 ñòàòüè 126 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Íå ñîãëàñèâøèñü ñ ðåøåíèåì Èíñïåêöèè, Îáùåñòâî îáæàëîâàëî åãî â ñóäåáíîì ïîðÿäêå.

 ñóäåáíîì çàñåäàíèè Àðáèòðàæíîãî ñóäà Èâàíîâñêîé îáëàñòè ïðåäñòàâèòåëè Îáùåñòâà ïîÿñíèëè, ÷òî îñïàðèâàþò ðåøåíèå Èíñïåêöèè â ñâÿçè ñ дîïóùåííûìè ïðîöåññóàëüíûìè íàðóøåíèÿìè, ïî ìàòåðèàëüíûì íîðìàì íå îñïàðèâàþò (ò.1, ë.ä. 88).

Ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, óäîâëåòâîðèë òðåáîâàíèÿ Îáùåñòâà â ÷àñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ïóíêòîì 2 ñòàòüè 126 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè ýòîì ñóä èñõîäèë èç òîãî, ÷òî ó Èíñïåêöèè îòñóòñòâîâàëè îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ Îáùåñòâà ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ïóíêòó 2 ñòàòüè 126 Êîäåêñà çà íåïðåäñòàâëåíèå äîêóìåíòîâ, òîò ôàêò, ÷òî ïðè ýòîì ñóììà øòðàôà ñîâïàäàåò ñ òîé, êîòîðàÿ ìîãëà áûòü íàëîæåíà íà íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè ïðèìåíåíèè îòâåòñòâåííîñòè ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 126 Êîäåêñà, êàê óêàçàë ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, íå ìîæåò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ ïðèçíàíèÿ ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà â äàííîé ÷àñòè ñîîòâåòñòâóþùèì íîðìàì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ðåøåíèå ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè â äàííîé ÷àñòè ñòîðîíàìè íå îñïàðèâàåòñÿ.

Îòêàçûâàÿ Îáùåñòâó â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ Èíñïåêöèè â ñâÿçè ñ äîïóùåííûìè, ïî-ìíåíèþ налогоплательщика, нарушениями норм налогового законодательства, регламентирующих порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, суд первой инстанции на основании статей 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации указал, что у налогового органа отсутствует обязанность составления по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля акта как специального процессуального документа. В рассматриваемом случае суд счел, что налогоплательщик не был лишен права на защиту своих интересов при рассмотрении всех материалов выездной налоговой проверки.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей ответчика, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в статью 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, вступившие в законную силу с 01.01.2007.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка; данное лицо, в свою очередь, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно пункту 6 названной статьи в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7).

Таким образом, проведение дополнительных мероприятий налогового контроля регулируется статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а не статьей 89 Кодекса.

В пункте 14 статьи 101 Кодекса указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Материалы данного дела показали, по результатам проведенной налоговым органом выездной проверки ООО «АН «Наш дом» был составлен акт от 09.07.2008 № 17, в котором зафиксированы нарушения законодательства выявленные Инспекцией в ходе проверки, в том числе выявленные получение налогоплательщиком горюче-смазочных материалов от ОАО «Славнефть–Ярославнефтепродукт» и их дальнейшая реализация сгруппированы проверяющими в таблицах по годам, приведенным в акте проверки (т. 1, л.д. 74-83).

ООО «АН «Наш дом» указанный акт был вручен, по акту проверки Обществом представлены возражения, которые были получены Инспекцией 27.07.2008 (т. 1, л.д. 34-35).

Материалы проверки и возражения налогоплательщика были рассмотрены в присутствии руководителя Общества 08.08.2008, что не отрицается заявителем жалобы.

В связи с возникшей необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, налоговым органом было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе мероприятий дополнительного контроля в порядке статьи 93.1 Кодекса налоговым органом были направлены требования в адрес индивидуального предпринимателя Мироненкова С.Ю., СПК имени Фрунзе, ООО «МИД», ООО «Дом Наш», ФГУП Племзавод «Светоч», ОАО «Заря» о предоставлении документов, подтверждающих получение в 2005-2007 годах бензина от ООО «АН «Наш Дом», получены ответы на них, допрошены свидетели.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, индивидуальный предприниматель Мироненков С.Ю. представил копию акта-приема-передачи ему Обществом в безвозмездное пользование горюче-смазочных материалов. Аналогичные акты представлены ООО «МиД» ООО «Дом Наш»".

От СПК имени Фрунзе получен ответ, что никаких документов по передаче от ООО «АН «Наш Дом» бензина в бухгалтерском учете колхоза не имеется, допрошенная в качестве свидетеля главный бухгалтер СПК им. Фрунзе Веденеева В.Б. показала, что главным бухгалтером в СПК имени Фрунзе она работает с 1974 года, документов по передаче в безвозмездное пользование бензина от Общества она не видела.

Допрошенный в качестве свидетеля Докучаев Н.М., работавший в проверяемом периоде директором ФГПУ Племзавод «Светоч» показал, что в безвозмездное пользование от ООО «АН «Наш Дом» предприятие бензин не получало.

Доказательства, полученные по результатам проведенных  дополнительных мероприятий налогового контроля, а также иные материалы проверки были предметом рассмотрения руководителем налогового органа 05.09.2008 при вынесении обжалуемого решения с участием директора ООО Мироненкова С.Ю., что подтверждается материалами дела и заявителем жалобы не отрицается.

Следовательно, нарушения требований статьи 101 Кодекса налоговым органом не допущено, Общество было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки с учетом