Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.09.2015 по делу n А31-1158/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В пункте 3 настоящего Постановления разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление деловой цели в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерениях последнего получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 9).

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа: о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; об учете для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; о совершении операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5).

Из указанного Постановления следует, что применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

В пункте 7 Постановления указано, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Таким образом, определение размера налоговых обязательств, при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды, должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу об утрате Организацией права на применение упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2010, поскольку в целях получения необоснованной налоговой выгоды в 4 квартале 2010 налогоплательщик применил схему уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения посредством перераспределения выручки от продажи здания с целью не превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН.

В 4 квартале 2010 Организацией было принято решение о продаже   Управлению федерального казначейства по Костромской области здания (далее - УФК), расположенного по адресу: г. Кострома, ул. Советская, 53. Согласно заключенному контракту все денежные средства в оплату здания в сумме 80 миллионов рублей должны были поступить в декабре 2010,  что привело бы к  утрате права на применение УСН по причине превышения лимита дохода и уплату с выручки от реализации здания налогов по общему режиму налогообложения.

15.10.2010 Организация заключила договоры купли-продажи долей в праве собственности на указанное здание с ООО «Волга-Тур» - 3/10 доли и с ООО «Премьер-Вояж» - 4/10 доли по цене 22,5 миллиона рублей и 30 миллионов рублей, соответственно.

В собственности Организации осталось право на 3/10 доли здания.

По условиям заключенных договоров на момент представления документов на государственную регистрацию прав должно быть оплачено 5% от суммы договоров; оставшаяся часть уплачивается на расчетный счет продавца в течение последующих 6 месяцев.

22.10.2010 при государственной регистрации права общей долевой собственности на здание за «ФОПКО», ООО «Волга-Тур» и ООО «Премьер-Вояж» по причине отчуждения объекта недвижимости с условием рассрочки платежа осуществлена государственная регистрация ипотеки. В свидетельствах о государственной регистрации права указано  на ограничения права.

Заявление о государственной регистрации перехода прав собственности от имени Организации подано Рытиковой В.В., от имени ООО «Волга-Тур» и ООО «Премьер-Вояж» - Баркасовой О.В. (начальник отдела имущественных отношений в «ФОПКО» и по совместительству юрист в ООО «Премьер-Вояж»), действующих на основании доверенностей.

В день получения первоначальных свидетельств о регистрации прав собственности собственниками здания заключен договор с АНО «Костромакурорт» на передачу в аренду всей площади здания для использования под офис сроком до 01.04.2011 (расторгнут 09.12.2010). Сумма арендной платы определена в размере 300 000 руб. в месяц, в том числе: для ООО «Премьер-Вояж» 120 000 руб., для «ФОПКО» и для ООО «Волга-Тур»  по 90 000 руб. По условиям договора расходы на содержание здания, включая оплату коммунальных услуг и охрану, оплачивают арендодатели.

Расчеты за аренду здания произведены АНО «Костромакурорт» только с «ФОПКО»; у ООО «Волга-Тур» и у ООО «Премьер-Вояж» числится дебиторская задолженность, попыток ее взыскания со стороны арендодателей не предпринималось.

Для внесения изменений в ЕГРП о погашении записи об ипотеке 15.11.2010  от «ФОПКО», ООО «Волга-Тур» и ООО «Премьер-Вояж» представлены заявления и дополнительные соглашения к договору купли-продажи о том, что здание не является находящимся в залоге до момента его оплаты.

24.11.2010 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Костромской области в связи с погашением регистрационных записей об ипотеке собственникам долей в праве   выданы повторные свидетельства.

04.06.2010 УФК объявило открытый аукцион № 1 «Приобретение дополнительных площадей административного здания для УФК по КО», состоящий из 1 лота.

Протоколом от 28.06.2010  № 1-1 ОА аукцион признан несостоявшимся.

05.11.2010 УФК получило письма от «ФОПКО», ООО «Волга-Тур» и ООО «Премьер-Вояж», идентичные по оформлению, без исходящих номеров и дат, содержащие предложение по приобретению долей в праве на здание с указанием цены соответствующей доли. В качестве причины для обращения в письмах указано на несостоявшийся аукцион.

08.11.2010 (без осмотра здания, его технической и стоимостной оценки) УФК обратилось в Управление Федеральной антимонопольной службы по Костромской области о согласовании решения о заключении государственного контракта с единственным поставщиком.

11.11.2010 Управлением Федеральной антимонопольной службы по Костромской области согласовано приобретение административного здания для УФК посредством заключения государственного контракта на условиях признанного несостоявшимся открытого аукциона.

01.12.2010 между «ФОПКО», ООО «Волга-Тур», ООО «Премьер-Вояж» и УФК заключен государственный контракт № 21, общая цена которого составила 80 миллионов рублей (без НДС в связи с применением продавцами УСН). По соглашению сторон цена контракта составила: для ООО «Премьер-Вояж» - 32 миллиона рублей, для ООО «Волга-Тур» - 24 миллиона рублей, для «ФОПКО» - 24 миллиона рублей.

Указанные суммы перечислены 15.12.2010.

21.12.2010 ООО «Премьер-Вояж» часть полученных средств - 9,5 миллионов рублей направило на предоставление займов санаториям,  взаимозависимым с «ФОПКО».

В этот же день санатории перечисли их организациям, взаимосвязанным с ними (арендующим помещения, оказывающим услуги), и в виде займов 22.12.2010 перечисляют ОАО «Геркулес» (руководитель Погодин Е.В. - учредитель и руководитель ООО «Премьер-Вояж») и ООО «Авес Логистик» (учредитель ОАО «Геркулес»). Эти две организации полученные средства напрямую, либо через те же санатории перечислили в адрес «ФОПКО». Таким образом, часть денежных средств через ряд подконтрольных «ФОПКО» организаций оказалась на счете Организации.

28.12.2010 ООО «Премьер-Вояж» денежные средства в размере 20,5 миллионов рублей разместило на депозите в Костромском ОСБ (договор  №166/2010), но уже 11.01.2011 получило деньги обратно; 12.01.2011 перечислило их на расчетный счет «ФОПКО» как оплату за долю в праве долевой собственности на недвижимое имущество по договору купли-продажи от 15.10.2010.

28.12.2010 ООО «Волга-Тур» полученные от УФК средства в размере 4 миллиона рублей перечислило «ФОПКО» в качестве оплаты доли по договору от 15.10.2010. Оставшиеся 20 миллионов рублей так же разместило на депозите в Костромском ОСБ (договор  № 167/2010) и 11.01.2011 получило их обратно; 12.01.2011 ООО «Волга-Тур» перечислило 20 миллионов рублей на расчетный счет «ФОПКО» как оплату за долю в праве долевой собственности на недвижимое имущество по договору купли-продажи от 15.10.2010.

Привлечение Организацией в схему сделки с продажей здания     взаимосвязанных с ней ООО «Премьер-Вояж» и ООО «Волга-Тур»  подтверждается   следующим:

1) OOO «Премьер-Вояж» и ООО «Волга-Тур» в проверяемом периоде были зарегистрированы и фактически находились по одному адресу: г. Кострома, ул.Юношеская, 1.

Право собственности на помещения по указанному адресу принадлежит «ФОПКО».

Арендуемые по указанному адресу помещения являются единственным имуществом, через которое ООО «Премьер-Вояж» и ООО «Волга-Тур»     осуществляют свою предпринимательскую деятельность. Иного имущества не имеется. Фактически данное имущество подконтрольно «ФОПКО».

2) В хозяйственной деятельности ООО «Премьер-Вояж» и ООО «Волга-Тур» использовали один и тот же персонал, что и в ООО «Гостиничный комплекс «Волга», который в свою очередь взаимозависимо с «ФОПКО».

Работники «ФОПКО» так же являются работниками ООО «Премьер-Вояж» и одновременно оказывают услуги по предоставлению документов на регистрацию договоров купли-продажи недвижимого имущества для ООО «Волга-Тур».

3) Финансовая деятельность обществ по получению и предоставлению займов замыкается в пределах данных участников сделки и лиц, подконтрольных «ФОПКО».

Условия договоров займов обоих покупателей, предоставляемых организациям, взаимозависимым от «ФОПКО», одинаковы, в том числе не содержат главного условия: сроков погашения займов, сроков уплаты процентов. При этом выдача займов покупателями производилась при наличии собственной задолженности перед банком по кредитной линии и уплате ему процентов, при наличии задолженности за долю в праве собственности на здание;

Оба покупателя имеют расчетные счета в одних и тех же банках, счета в которых используются одинаково. По счету в СБ в основном идет оплата производственных расходов, счет в ГПБ в основном используется для выдачи займов и их возврата.

Оба покупателя открывают кредитную линию в СБ под залог имущества «ФОПКО».

4) Все регистрационные действия, связанные с договором купли-продажи долей в праве собственности на здание по адресу: г. Кострома, ул. Советская,   53, от имени ООО «Волга-Тур» и ООО «Премьер-Вояж» осуществлены одним лицом, которое находится в прямой взаимозависимости по основаниям трудовых отношений с «ФОПКО», что свидетельствует о том, что фактически все мероприятия по заключению спорной сделки осуществляются исключительно по инициативе «ФОПКО» либо под его непосредственным контролем.

5) Покупатели не располагали финансовыми средствами, достаточными для расчетов по договору от 15.10.2010, так как годовых доходов каждого из обществ не достаточно для оплаты обязательств по договору купли-продажи долей. Полученных на расчетный счет доходов не хватает для оплаты расходов, связанных с предпринимательской и хозяйственной деятельностью. Общества привлекают кредиты, составляющие более 40% от поступлений на счет, платят по ним проценты, от использования кредитных средств доходов не имеют, поскольку они передаются в качестве займов третьим лицам (организациям, взаимозависимым с «ФОПКО») без получения процентов. Оплата первоначального взноса по договору в размере 5% производится уже из заемных средств.

У обществ (покупателей долей) отсутствует собственный капитал, хозяйственная деятельность осуществляется с привлечением заемных средств.

Уплату налогов ООО «Премьер-Вояж» производит также из заемных средств.

По состоянию на 15.10.2010 у ООО «Волга-Тур» имелась задолженность перед Сбербанком по кредитному договору в размере 13 миллионов рублей.

«ФОПКО» предоставляет покупателям рассрочку исполнения договора, что не согласуется с решением Совета Федерации о необходимости привлечения денежных средств на приобретение нового здания.

Предусмотрев в договоре условия по отсрочке оплаты со стороны ООО «Премьер-Вояж» и ООО «Волга-Тур» права и интересы «ФОПКО» по надлежащему исполнению указанными организациями своих обязательств были обеспечены только обременением в силу закона на основании пункта 5 статьи 488 ГК РФ и пункта 2 статьи 20 Закона об ипотеке. Какого-либо иного обеспечения принятых на себя обязательств сторонами не предусмотрено. Вместе с тем, до истечения срока, предоставленного для оплаты долей ООО «Премьер-Вояж» и ООО «Волга-Тур», стороны по истечении месяца после заключения договора купли-продажи долей заключили дополнительное соглашение от 15.11.2010, по которому недвижимое имущество с момента его передачи Покупателям и до его полной оплаты Покупателями, находящимся в залоге у Продавца, не является.

Фактически данным соглашением «ФОПКО» вообще лишило себя обеспечения надлежащего исполнения покупателями условий по оплате соответствующих долей.

С момента заключения договора от 15.10.2010 и до заключения государственного контракта с УФК организации-покупатели не совершали действий, направленных на расчеты с «ФОПКО».

Отсутствуют финансовый и хозяйственный результат от данной сделки для ООО «Премьер-Вояж» и ООО «Волга-Тур», поскольку:

- фактически владение и распоряжение зданием и после заключения договора от 15.10.2010 осуществляется «ФОПКО»;

- в нарушение статьи 249 ГК РФ распределение суммы понесенных расходов между правообладателями