Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009 по делу n А29-6499/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговое регулирование на основании Конституции Российской Федерации, имеет дискреционные полномочия в выборе правовых средств, что позволяет ему учитывать особенности ведения налогоплательщиками предпринимательской деятельности, в том числе для целей системы налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности. ...Абзац восьмой статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает специальное значение понятия розничной торговли, которое отражает специфику конечного потребления, предполагающего оплату покупателями приобретенных товаров или оказанных услуг, как правило, наличными денежными средствами или с использованием платежных карт. Таким образом, сама по себе данная норма не может рассматриваться как нарушающая конституционные права и свободы налогоплательщиков. ...Требования заявителя сводятся к расширению указанного в абзаце восьмом статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации понятия розничной торговли путем включения в него безналичной формы расчетов. Между тем разрешение данного вопроса относится к полномочиям законодателя.

В пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» указано, что, квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и тому подобное.

Таким образом, доводы предпринимателя о приобретении товаров и услуг учреждениями для обеспечения бытовых нужд самих учреждений не имеют правового значения в рассматриваемой ситуации, поскольку  с учетом специфики реализуемых товаров (канцтоваров, оргтехники и т.п.), а также вышеотмеченного статуса покупателей, апелляционный суд приходит к выводу о том, что  товары приобретались для обеспечения деятельности покупателей, что исключает возможность признания торговли розничной, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Таким образом, в проверяемом периоде ИП Егина Г.П. должна была применять общую систему налогообложения при реализации товаров по безналичному расчету.

В отношении оказания услуг по заправке картриджей в 2004-2006 годах апелляционный суд, с учетом оплаты в безналичной форме, также исходит из следующего.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход относятся, в том числе, бытовые услуги, при этом определено, что бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее – Классификатор), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163.

При этом определение бытовых услуг, установленное для целей обложения единым налогом на вмененный доход, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

В перечень бытовых услуг указанным Классификатором включен такой вид предпринимательской деятельности, как «Ремонт бытовых приборов» (код 013300), в который включен «Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ» (код 013325).

Оказание услуг по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, согласно Классификатору ОК 002-93, не относится к бытовым услугам.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», оказание услуг по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки может относиться к коду "техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники", включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.

Таким образом, оказываемые предпринимателем услуги по заправке картриджей, оплачиваемые по безналичному расчету в 2004-2006 годах правомерно признаны судом первой инстанции не подпадающими под действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежащими налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает полученный от реализации товаров по безналичному расчету доход подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В случае, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций… доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде предприниматель оказывала услуги по заправке картриджей, а также торговлю непродовольственными товарами по безналичному расчету, подлежащие налогообложению в общем порядке, а также розничную торговлю, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

С учетом приведенного выше обоснования неправомерного включения полученных в безналичной форме доходов от реализации товаров и оказания услуг в объект налогообложения единым налогом на вмененный доход, указанный доход подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость в 2004, 2005, 2006 годах.

Размер доходов определен налоговым органом в сумме 1 856 895 рублей за 2004 год, в том числе 3 060 рублей от оказания услуг по заправке картриджей, в сумме 1 710 475 рублей за 2005 год, в том числе 11 511 рублей от оказания услуг по заправке картриджей и в сумме 38439 рублей в 2006 году от оказания услуг по заправке картриджей.

Спор по сумме доходов между предпринимателем и налоговым органом отсутствует.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В данном случае ИП Егина Г.П., считая, что осуществляемая ею торговая деятельность и оказание услуг по заправке картриджей подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход, не вела раздельный учет доходов и расходов. Документы, подтверждающие расходы в ходе выездной налоговой проверки не были представлены, в связи с чем налоговый орган предоставил налогоплательщику при исчислении налога на доходы физических лиц за 2004-2006 годы профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы полученных доходов.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции предприниматель представила документы, подтверждающие произведенные расходы, однако раздельный учет не был восстановлен, в связи с чем налоговым органом при включении расходов в целях исчисления налогов исходил из пропорции, определенной по удельному весу полученного дохода по каждому виду деятельности .

Налоговым органом с учетом представленных документов был произведен перерасчет доначисленных налога на доходы физических лиц и единого социального налога с учетом принятых расходов.

Так налоговым органом были приняты в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц расходы в сумме 905 262 рубля за 2004 год, в том числе 60 000 рублей имущественный налоговый вычет, в сумме 945 003 рубля за 2005 год и в сумме 15 927 рублей за 2006 год. При исчислении единого социального налога были учтены расходы в сумме 845 262 рубля за 2004 год, в сумме 945 003 рубля за 2005 год и в сумме 15 927 рублей за 2006 год. Таким образом, налог на доходы физических лиц был исчислен  сумме 131 512 рублей за 2004 год, в сумме 99 511 рублей за 2005 год  в сумме 2 927 рублей за 2006 год, всего в сумме 233 950 рублей (по решению налогового органа налог был исчислен в сумме 375 004 рубля); единый социальный налог в сумме 41 183 рубля за 2004 год, в сумме 42 829 рублей за 2005 год и в сумме 2 251 рубль за 2006 год, всего в сумме 92 263 рубля (по решению налогового органа 129 661 рубль), соответственно уменьшена сумма пеней за несвоевременную уплату данных налогов.

В отношении доначисления налога на добавленную стоимость апелляционный суд признает обоснованными выводы суда первой инстанции о правомерности доначисления налоговым органом налога на добавленную стоимость  в общей сумме 649 046 рублей, в том числе за 1 квартал 2004 года в сумме 64 641 рубль, за 2 квартал 2004 года в сумме 33 708 рублей, за 3 квартал 2004 года в сумме 141 922 рубля, за 4 квартал 2004 года в сумме 71 970 рублей, за 1 квартал 2005 года в сумме 75 158 рублей, за 2 квартал 2005 года в сумме 63 124 рубля, за 3 квартал 2005 года в сумме 82 311 рублей, за 4 квартал 2005 года в сумме 87 293 рубля, за 1 квартал 2006 года в сумме 709 рублей, за 2 квартал 2006 года в сумме 909рублей, за 3 квартал 2006 года в сумме 3 361 рубль, за 4 квартал 2006 года в сумме 1 940 рублей.

При расчете указанных сумм налога налоговым органом были исследованы платежные поручения, мемориальные ордера, счета, выставленные предпринимателем в адрес покупателей, накладные и товарные накладные, полученные как от самого налогоплательщика, так и от её контрагентов в рамках проведения встречных налоговых проверок, определена сумма дохода от реализации в размере 1 856 895 рублей за 2004 год, в размере 1 710 475 рублей за 2005 год и в сумме 38 439 рублей за 2006 год, исходя из которого исчислен налог на добавленную стоимость за 2004-2006 годы.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2