Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А31-13540/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

09 июля 2015 года

Дело № А31-13540/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2015 года.      

Полный текст постановления изготовлен 09 июля 2015 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кондаковой О.С.,

при участии в судебном заседании:

представителя ответчика: Островского Г.В., действующего на основании доверенности от 14.07.2014  №35,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Захарова Владимира Николаевича

на решение Арбитражного суда Костромской области от 24.04.2015 по делу №А31-13540/2014, принятое судом в составе судьи  Беляевой Т.Ю.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Захарова Владимира Николаевича (ИНН: 444300234500, ОГРНИП: 310440102200020)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме

о признании недействительными сообщений от 27.03.2014 № 49 и от 16.09.2014 № 49/1, уведомления от 16.09.2014 № 1352, решения от 20.10.2014 № 3227,

установил:

индивидуальный предприниматель Захаров Владимир Николаевич (далее – ИП Захаров В.Н., Предприниматель, налогоплательщик) обратился с заявлением  в Арбитражный суд Костромской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными сообщения от 27.03.2014 № 49, сообщения от 16.09.2014 №49/1, уведомления от 16.09.2014 № 1352 о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения, решения от 20.10.2014  №3227 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Костромской области от 24.04.2015 в удовлетворении заявленных требований  налогоплательщику отказано.

ИП Захаров В.Н. с принятым решением суда не согласился и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование своей позиции по жалобе Предприниматель обращает внимание апелляционного суда на следующие  обстоятельства:

1) при получении в феврале 2013 консультации в Инспекции о дальнейшем  применении патента в связи с пропуском установленного законом срока оплаты Предпринимателю не было предъявлено никаких претензий по переходу на общий режим налогообложения, не предложено написать заявление о переходе на общий режим налогообложения, не затребовано никаких объяснений.

При этом Инспекция начислила налогоплательщику пени за просрочку платежа, что не предусмотрено в Налоговом кодексе Российской Федерации  (далее – НК РФ)

2) Инспекция направила Предпринимателю Уведомление от 11.02.2013 (уже после установления факта нарушения срока оплаты патента) о переходе на патентную систему налогообложения (далее - ПСН) с 01.01.2013, что   свидетельствует о возможности преодоления ограничений, установленных подпунктом 3 пункта 6 ст. 346.51 НК РФ,  в связи с чем  ИП Захаров В.Н. считал, что имеет право на применение ПСН.

3) Кроме патента на 1 квартал Инспекция выдала ИП Захарову В.Н. патенты на 2, 3, 4 кварталы 2013, но вину переложила на налогоплательщика. Однако суд первой инстанции указал, что ИП Захаров В.Н. своевременно не подал заявление о переходе на общий режим налогообложения. То есть  налоговому органу позволено и предоставить патент налогоплательщику, и требовать уплаты всех налогов по общей системе налогообложения одновременно. Никакой ответственности в такой ситуации Инспекция не понесла.

В решении суд первой инстанции подтвердил, что налоговый орган поступил не совсем законно, но пришел к спорному выводу о том, что, с одной стороны, действия налогового органа являются законными и правильными, а, с другой стороны, и у налогоплательщика отсутствует вина в совершении налогового правонарушения, то есть вины нет ни одной из сторон спора, но платить налоги по общей системе налогообложения предстоит налогоплательщику, что нарушает имущественные права ИП Захарова В.Н.  

Инспекция обязана соблюдать положения налогового законодательства и исключать случаи даже непроизвольного введения налогоплательщика в заблуждение; соответственно, вина в рассматриваемом случае лежит на Инспекции.

4) Судом первой инстанции не учтено, что на момент вынесения решения по существу дела в 2015 изменены  положения пункта 2 статьи 346.51. НК РФ - в настоящее время не существует 25-дневного срока уплаты патента, так как сейчас налогоплательщики производят оплату патента в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Таким образом, по правилам пунктов 3, 4 статьи 5 НК РФ об улучшении положения налогоплательщика сегодня с налогоплательщиков снята обязанность уплачивать стоимость патента в течение 25 дней после начала действия патента и нарушение этого срока не будет иметь для налогоплательщика никаких последствий, поэтому суд первой инстанции мог принять решение в пользу Предпринимателя и не допускать ситуации, когда ошибочные действия налогового органа влекут негативные последствия для налогоплательщика.

Следовательно, как полагает налогоплательщик, решение от 24.04.2015 подлежит отмене, поскольку при его принятии суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права и неверно оценил фактические обстоятельства дела.

Инспекция представила отзыв на жалобу, в котором против доводов Предпринимателя возражает, просит решение суда оставить без изменения.

ИП Захаров В.Н. в судебное заседание не явился, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей заявителя жалобы.

В судебном заседании апелляционного суда представитель Инспекции поддержал свою позицию по рассматриваемому спору.

Законность решения Арбитражного суда Костромской области от 24.04.2015 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, считая необоснованным  вывод  налогового органа об утрате Предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения, последний  обратился с заявлением в суд.

Арбитражный суд Костромской  области, руководствуясь статьями 18, 31, 32, 346.43, 346.44, 346.47, 346.,49, 346.51 НК РФ, положениями Закона Костромской области от 26.11.2012 № 304-5-ЗКО «О патентной системе налогообложения в Костромской области», Федеральным законом от 02.12.2013  № 334-ФЗ, требования Предпринимателя признал неправомерными.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

С 01.01.2013 главой 26.5 НК РФ установлен новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, которая вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статьи 18 и 346.43 НК РФ).

На территории Костромской области указанная система с 01.01.2013 введена в действие на основании Закона Костромской области от 26.11.2012  №304-5-ЗКО «О патентной системе налогообложения в Костромской области», принятого Костромской областной Думой 15.11.2012.

В силу статьи 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.48 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

На основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.51 НК РФ (в редакции, действовавшей в указанный период) индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

- если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента.

В силу пункта 1 статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 данной статьи.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 02.12.2013  № 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» внесены вступившие в силу со 02.01.2014 изменения в абзац 1 пункта 3 статьи 346.46 НК РФ, на основании которых снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения либо в случае, предусмотренном подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 настоящего Кодекса, со дня истечения срока уплаты налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Захаров В.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 22.01.2010 за основным государственным регистрационным номером 310440102200020, о чем ему выдано свидетельство серии 44  № 000726572.

19.12.2012 Предприниматель подал в налоговый орган заявление и 24.12.2012 получил патент № 4401120000020 на право применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в отношении осуществляемого им на территории Костромской области вида предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом на период с 01.01.2013 по 31.03.2013.

Согласно указанному патенту сумма налога, уплачиваемая в связи с применением ПСН, составляет 10 800 руб.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.51 НК РФ полная сумма налога 10 800 руб. подлежит уплате в срок не позднее 25.01.2013.

31.01.2013 ИП Захаров В.Н. уплатил налог в сумме 10 800 руб. по чеку-ордеру № 2153404442; то есть оплата была произведена с нарушением установленного законом срока.

Между тем, в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение патентной системы налогообложения и перехода на общий режим налогообложения.

В налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения на основании пункта 8, подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 НК  РФ Предприниматель не заявлял.

Инспекцией в адрес Предпринимателя направлены сообщения от 27.03.2014 № 49, а затем повторно от 16.09.2014 № 49/1 о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения, в которых  указывалось о нарушении ИП Захаровым В.Н. подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ и даны разъяснения о дальнейших действиях налогоплательщика при утрате