Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.02.2009 по делу n А29-8251/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Декарт-Торг» заключены следующие договоры:

- договор аренды недвижимости имущества б/н от 30.12.2003, согласно которому ООО «Русимпэкс» (Арендодатель) предоставляет ООО «Декарт-Торг» (Арендатор) во временное пользование (в аренду) недвижимое имущество: помещение склада, расположенного по адресу: г.Москва, ул. Полярная, 31 А, общей площадью 2 200 квадратных метров. Арендатор ежемесячно вносит арендную плату в размере 130 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость. Срок аренды имущества установлен с 1 января 2004 года по 29 февраля 2004года. Указанное в договоре недвижимое имущество передано по акту приемки - передачи недвижимого имущества от 01.01.2004. Актом приема-передачи недвижимого имущества подтверждено, что ООО «Декарт-Торг» 01.03.2004 вернуло ООО «Русимпэкс» арендованное имущество.

- договор на оказание охранных услуг б/н от 01.01.2004, согласно которому ООО «Декарт-Торг» (Заказчик) поручает, а ООО «Русимпэкс» (Исполнитель) принимает на себя обязанность по оказанию услуг по круглосуточной физической охране помещений товарного склада по адресу: г.Москва, ул.Полярная, 31 А, общей площадью 2 200 квадратных метров;

- договор на оказание транспортных услуг б/н от 05.01.2004, согласно которому ООО «Русимпэкс» (Исполнитель) обязуется выполнять по заявкам ООО «Декарт-Торг» (Заказчик) услуги по доставке грузов Заказчика автомобильным транспортом. Заявки на доставку грузов подаются Заказчиком устно по телефону;

- договор на оказание услуг б/н от 05.01.2004, согласно которому ООО «Декарт-Торг» (Заказчик) поручает, а ООО «Русимпэкс» (Исполнитель) принимает на себя обязанность по оказанию услуг по предпродажной подготовке товара, которые включают в себя подборку упаковочного материала и упаковку товара силами и средствами «Исполнителя»;

- договор на оказание услуг по найму работников технического персонала б/н от 15.01.2004, согласно которому ООО «Декарт-Торг» (Заказчик) поручает, а ООО «Русимпэкс» (Исполнитель) принимает на себя обязанность по оказанию услуг по подбору и найму работников технического персонала, а именно: грузчиков и упаковщиков.

В подтверждение правомерности отнесения затрат в общей сумме 360 886 рублей 17 копеек по оплате указанных выше услуг ООО «Русимпэкс» к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 150 643 рубля 24 копейки Обществом представлены следующие документы:

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 28 îò 05.01.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè íà ñóììó 33 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 5 033 ðóáëя 90 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 133 îò 28.01.2004; àêò âûïîëíåííûõ ðàáîò ¹ 28 îò 05.01.2004 î âûïîëíåíèè òðàíñïîðòíûõ óñëóã; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 133 îò 28.01.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 20 îò 05.01.2004 çà àðåíäó ïîìåùåíèÿ çà ÿíâàðü 2004 ãîäà íà ñóììó 130 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 19 830 ðóáëåé 51 êîïåéêà, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 132 îò 28.01.2004; àêò ¹ 105 îò 24.01.2004 çà àðåíäó ïîìåùåíèÿ çà ÿíâàðü 2004, ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 136 îò 28.01.2004, â êîòîðîì â íàçíà÷åíèè ïëàòåæà óêàçàíî «îïëàòà ïî ñ÷/ô ¹ 20 îò 05.01.2004 ãîäà»;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 35 îò 06.01.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè íà ñóììó 33 000 ðóáëÿ, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 5 033 ðóáëя 90 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 133 îò 28.01.2004; àêò ¹ 35 îò 06.01.2004 î âûïîëíåíèè òðàíñïîðòíûõ óñëóã; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 133 îò 28.01.2004;

- счет-фактура № 55 от 10.01.2004 за транспортные услуги на сумму 32 500 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 4 957 рублей 63 копейки, в котором указано, что он выставлен к платежно-расчетному документу № 133 от 28.01.2004; акт № 55 от 10.01.2004 о выполнении транспортных услуг; платежное поручение № 133 от 28.01.2004 года;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 62 îò 12.01.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè íà ñóììó 36 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 5 491 ðóáëь 53 êîïåéêè, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 133 îò 28.01.2004; àêò ¹ 62 îò 12.01.2004 î âûïîëíåíèè òðàíñïîðòíûõ óñëóã; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 133 îò 28.01.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 75 îò 15.01.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè íà ñóììó 32 500 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 4 957 ðóáëåé 63 êîïåéêè, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 133 îò 28.01.2004; àêò ¹ 75 îò 15.01.2004 î âûïîëíåíèè òðàíñïîðòíûõ óñëóã; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 133 îò 28.01.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 92 îò 23.01.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè íà ñóììó 28 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 4 271 ðóáëь 19 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 133 îò 28.01.2004; àêò ¹ 92 îò 23.01.2004 î âûïîëíåíèè òðàíñïîðòíûõ óñëóã; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 133 îò 28.01.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 105 îò 26.01.2004 çà îõðàíó îáúåêòà çà ÿíâàðü 2004 ãîäà íà ñóììó 75 000 ðóáëåé., â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 11 440 ðóáëåé 68 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 135 îò 28.01.2004; àêò ¹ 105 îò 26.01.2004 î âûïîëíåíèè óñëóã ïî îõðàíå îáúåêòà çà ÿíâàðü 2004 ãîäà; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 137 îò 28.01.2004 â êîòîðîì â íàçíà÷åíèè ïëàòåæà  óêàçàíî «îïëàòà ïî ñ÷/ô ¹ 105 îò 26.01.2004»;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 120 îò 27.01.2004 çà óïàêîâî÷íûé ìàòåðèàë íà ñóììó 36 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 5 491 ðóáëь 53 êîïåéêè, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 130 îò 28.01.2004; àêò ¹ 120 îò 27.01.2004 çà óïàêîâî÷íûé ìàòåðèàë; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 138 îò 28.01.2004 â êîòîðîì â íàçíà÷åíèè ïëàòåæà óêàçàíî «îïëàòà ïî ñ÷/ô ¹ 120 îò 27.01.2004»;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 130 îò 02.02.2004 çà îõðàíó îáúåêòà çà ôåâðàëü 2004 ãîäà íà ñóììó 78 500 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 11 974 ðóáëя 58 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 150 îò 03.02.2004; àêò ¹ 130 îò 03.02.2004 î âûïîëíåíèè óñëóã çà îõðàíó îáúåêòà çà ôåâðàëü 2004 ãîäà; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 150 îò 03.02.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 131 îò 02.02.2004 çà àðåíäó ïîìåùåíèÿ çà ôåâðàëü 2004 ãîäà íà ñóììó 130 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 19 830 ðóáëåé 51 êîïåéêà, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 151 îò 03.02.2004; àêò ¹ 131 îò 02.02.2004 çà àðåíäó ïîìåùåíèÿ çà ôåâðàëü 2004 ãîäà; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 151 îò 03.02.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 136 îò 02.02.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè íà ñóììó 56 200 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 8 572 ðóáëя 88 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 152 îò 03.02.2004; àêò ¹ 136 îò 02.02.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 152 îò 03.02.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 140 îò 02.02.2004 çà óïàêîâî÷íûé ìàòåðèàë íà ñóììó 38 500 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 5 872 ðóáëя 88 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 762 îò 04.02.2004; àêò ¹ 140 îò 02.02.2004 çà óïàêîâî÷íûé ìàòåðèàë; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 161 îò 04.02.2004 â êîòîðîì â íàçíà÷åíèè ïëàòåæà óêàçàíî «îïëàòà ïî ñ÷/ô ¹ 140 îò 02.02.2004»;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 166 îò 03.02.2004 çà óñëóãè ïî íàéìó ðàáîòíèêîâ òåõíè÷åñêîãî ïåðñîíàëà íà ñóììó 77 500 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ 11 822 ðóáëя 03 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 163 îò 04.02.2004; àêò ¹ 166 îò 03.02.2004 çà óñëóãè ïî íàéìó ðàáîòíèêîâ òåõíè÷åñêîãî ïåðñîíàëà; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 162 îò 04.02.2004, â êîòîðîì â íàçíà÷åíèè ïëàòåæà óêàçàíî «îïëàòà ïî ñ÷/ô ¹ 166 îò 03.02.2004»;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 169 îò 05.02.2004 çà óïàêîâî÷íûé ìàòåðèàë íà ñóììó 43 000 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà 6 559 ðóáëåé 32 êîïååê, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 191 îò 09.02.2004; àêò ¹ 169 îò 05.02.2004 çà óïàêîâî÷íûé ìàòåðèàë; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 19à îò 09.02.2004;

- ñ÷åò-ôàêòóðà ¹ 187 îò 06.02.2004 çà òðàíñïîðòíûå óñëóãè íà ñóììó 54 250 ðóáëåé, â òîì ÷èñëå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 8 275 ðóáëåé 42 êîïåйки, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî îí âûñòàâëåí ê ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîìó äîêóìåíòó ¹ 192 îò 09.02.2004; àêò ¹ 187 îò 06.02.2004 î âûïîëíåíèè òðàíñïîðòíûõ óñëóã; ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ¹ 192 îò 09.02.2004;

- счет-фактура № 200 от 09.02.2004 за услуги по найму работников технического персонала на сумму 73 600 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 11 227 рублей 12 копеек, в котором указано, что он выставлен к платежно-расчетному документу № 193 от 09.02.2004; акт № 200 от 09.02.2004 о выполнении услуг по найму работников технического персонала; платежное поручение № 193 от 09.02.2004;

- две товарно-транспортные накладные без номера и даты.

Указанные документы содержат противоречивые сведения.

Так, в каждом счете-фактуре указана более поздняя дата платежного поручения, чем дата составления счета-фактуры.

Суд первой инстанции отклонил довод Общества о том, что несоответствие номеров платежных поручений, указанных в счетах-фактурах, номерам платежных поручений, представленных Обществом, не свидетельствует о том, что данные счета-фактуры не были оплачены, общая сумма платежных поручений совпадает с суммами, выставленными в счетах-фактурах, а назначение платежа в платежных поручениях позволяет идентифицировать конкретные счета-фактуры.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Кодекса номер платежно-расчетного документа должен быть указан в счете-фактуре в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в случае своевременного выставления счета-фактуры указание более поздней даты платежного документа невозможно, из чего следует, что в данном случае счета-фактуры были выставлены после фактической оплаты. Данная несопоставимость указывает на то, что спорные счета-фактуры содержат недостоверные сведения в части даты их выставления, что является нарушением порядка составления счетов-фактур, установленного пунктом 5 статьи 169 Кодекса.

Номера платежных поручений, указанные в счетах-фактурах № 20 от 05.01.04, № 105 от 26.01.04, № 120 от 21.01.04, № 140 от 02.02.04, № 166 от 03.02.04, не соответствуют номерам платежных поручений, представленных налогоплательщиком для подтверждения уплаты сумм налога по данным счетам-фактурам. Указанное несоответствие не позволяет сделать вывод, что представленные копии платежных поручений к указанным выше счетам-фактурам подтверждают их оплату и соответственно оплату налога на добавленную стоимость поставщику.

Счет-фактура № 105 от 26.01.2004, выставленный за охрану объекта за январь 2004 года, счет-фактура № 130 от 02.02.2004, выставленный за охрану объекта за февраль 2004 года, составлены до завершения периода оказания услуг по аренде помещения и охране объекта за соответствующий месяц. При этом из договора на оказание охранных услуг следует, что счета-фактуры выставляются после подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ. Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено права досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента фактического оказания услуг.

Представленные в материалы дела акты оказанных услуг составлены без заполнения всех обязательных реквизитов, присущих первичному учетному документу, а именно: отсутствуют наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, расшифровки личных подписей указанных лиц, наименование оказанной услуги (транспортные услуги, охрана объекта, расходы на услуги по найму работников и технического персонала, упаковочный материал) не соответствует единице их измерения (штука). Первичные документы, несоответствующие требованиям по их заполнению, не могут служить основанием для принятия услуг к учету. Кроме того, в указанных актах не указано, во исполнение какого договора оказаны услуги, в какой период предоставлены услуги, отсутствует содержание оказанной услуги – не указано, сколько раз доставлялся груз, сколько товара было подготовлено к продаже, сколько товара упаковано и сколько упаковочного материала потрачено на это, какие меры предпринимались для подбора персонала и сколько работников принято на работу.

Оценив в совокупности указанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что акты оказанных услуг не могут подтверждать факт реального оказания спорных услуг.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 784 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïåðåâîçêà ãðóçîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðà ïåðåâîçêè. Åãî çàêëþ÷åíèå ïîäòâåðæäàåòñÿ ñîñòàâëåíèåì è âûäà÷åé îòïðàâèòåëþ ãðóçà òðàíñïîðòíîé íàêëàäíîé (ïóíêò 2 ñòàòüè 785 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè).

Указанное положение закреплено также в пункте 1 статьи 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта.

Согласно пункту 2 Инструкции Министерства финансов СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 (в редакции от 28.11.1997) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В условиях, когда