Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.06.2015 по делу n А29-8475/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

В силу части 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается с 01.01.2011 (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933) в сумме, не превышающей 463 000 рублей, нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В результате внесенных Федеральным законом от 18.07.2011 № 217-ФЗ  изменений отменен предусмотренный частью 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ ограничивающий лимит в размере 463 000 рублей с сумм выплат и иных вознаграждений нарастающим итогом для начисления взносов по дополнительному тарифу для организаций угольной промышленности, включенных в Перечень организаций, являющихся плательщиками взносов.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 1051-О по запросу Арбитражного суда Республики Коми о проверке конституционности части 2 статьи 2 Федерального закона «О внесении изменения в статью 6 Федерального закона «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности», которым изменена редакция части 3 статьи 6 Закона № 84-ФЗ, указано следующее.

Согласно Федеральному закону «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности» право на ежемесячную доплату к пенсии за счет взносов, уплачиваемых организациями угольной промышленности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии, имеют лица, работавшие в организациях угольной промышленности непосредственно полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт не менее 25 лет либо не менее 20 лет в качестве работников ведущих профессий - горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин и получающие пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации при условии оставления ими работы, дающей право на доплату к пенсии (статья 1 и часть 6 статьи 4).

Следовательно, в отличие от трудовой пенсии, представляющей собой ежемесячную денежную выплату лицам, застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования, в целях компенсации заработной платы или иного дохода, на которые начислялись соответствующие страховые взносы, ежемесячная доплата к пенсии предоставляется отдельным категориям работников организаций угольной промышленности, получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые не приобретают в системе дополнительного социального обеспечения статуса застрахованных. Соответственно, она не указана в числе видов обеспечения по обязательному социальному (пенсионному) страхованию, предусмотренных Федеральными законами от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» и от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», поскольку имеет иную правовую природу, что подтверждается и порядком финансирования данной доплаты, а также механизмом определения размера взносов, за счет которых она выплачивается.

В силу статей 5 - 7 Закона № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности» эти взносы уплачиваются работодателями - организациями, использующими труд названной категории работников, помимо начисляемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» страховых взносов, которые направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовых пенсий; исчисление ежемесячных платежей по этим взносам производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца в пользу работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников ведущих профессий - горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин, и тарифа взносов в размере 6,7 процента; Пенсионный фонд Российской Федерации, куда поступают эти взносы, обеспечивает их обособленный учет в целом по Российской Федерации.

Таким образом, ежемесячная доплата к пенсии, установленной лицам, работавшим в организациях угольной промышленности, имеет обособленный источник финансирования, формируемый за счет взносов, которые начисляются работодателями по дополнительному тарифу на фонд оплаты труда работающих представителей данной профессиональной группы, не подлежат капитализации и направляются на финансирование ежемесячной доплаты к пенсии тем работникам организаций угольной промышленности, кто оставил работу, дающую право на получение доплаты к пенсии.

Размер этой доплаты определяется с учетом суммы фактически поступивших в Пенсионный фонд Российской Федерации средств на ее выплату, которая, в свою очередь, зависит от таких постоянно изменяющихся условий, как число организаций, использующих труд соответствующих категорий работников угольной промышленности, количество работающих на должностях, дающих право на доплату к пенсии, размер фонда оплаты труда и т.д., и ежеквартально корректируется также в зависимости от суммы фактически поступивших средств.

В пояснительной записке к проекту Федерального закона «О внесении изменения в статью 6 Федерального закона «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности» отмечалось, что применение предельной величины базы для начисления страховых взносов при расчете базы по взносам на доплату к пенсии отдельным категориям работников организаций угольной промышленности приводит к существенному уменьшению объема поступающих средств и, соответственно, к сокращению размера доплат к пенсиям указанным гражданам.

Таким образом, распространяя введенный Федеральным законом от 18.07.2011 № 217-ФЗ порядок определения базы по взносам на выплату доплаты к пенсии отдельным категориям работников организаций угольной промышленности на правоотношения, возникшие с 01.01.2011, федеральный законодатель преследовал цель обеспечить формирование обособленного источника финансирования ежемесячной доплаты к пенсии в объеме, который позволил бы осуществлять ее выплату надлежащим образом, и тем самым защитить социальные права указанной категории работников, то есть преследовал конституционно значимые цели.

С принятием Федерального закона от 18.07.2011 № 217-ФЗ формирование базы для начисления взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, в том числе в течение расчетного периода 2011 года, должно осуществляться без учета установленной частью 4 статьи 8 Закона      № 212-ФЗ предельной величины начисленных выплат и иных вознаграждений и, соответственно, плательщики взносов должны учитывать нарастающим итогом весь объем выплат и иных вознаграждений, начисленных за этот год в пользу работников определенных законом специальностей.

В результате федеральный законодатель увеличил базу для начисления взносов, уплачиваемых организациями угольной промышленности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии работников определенных законом специальностей.

Между тем, как указано в определении Конституционного суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 1051-О, поскольку Федеральный закон от 18.07.2011 № 217-ФЗ вступил в силу с 22.07.2011 и на указанную дату плательщиками, как правило, не была достигнута прежняя предельная величина базы для начисления взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, распространение его действия на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 не повлекло за собой увеличения финансовых расходов на уплату взносов за уже прошедшие периоды и образования у них задолженности за эти периоды.

В ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что в нарушение законодательства Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности Обществом не уплачены страховые взносы за 2011 год в сумме  51 051 720 рублей.

Как следует из материалов дела, и установлено судом первой инстанции, Обществом предельная величина базы для начисления взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, которая применялась до 01.01.2011, была достигнута в январе 2011 года.

Доначисление взносов произведено Пенсионным фондом за январь - декабрь 2011 года, что повлекло за собой увеличение финансовых расходов страхователя на уплату взносов в текущем расчетном периоде.

Таким образом, является верным вывод суда первой инстанции о том, что увеличение законодателем базы для начисления взносов, уплачиваемых организациями угольной промышленности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии работников определенных законом специальностей, в рассматриваемом случае ухудшило положение страхователя, дополнительно возложив на него обязанность по перечислению взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной промышленности за 2011 год в размере 51 051 720 рублей, соответствующих взносам пени.

Вместе с тем распространение действия Закона № 217-ФЗ на правоотношения возникшие с 01.01.2011 не повлекло за собой увеличения финансовых расходов Общества на уплату взносов за уже прошедший период (2010 год) и образования у него задолженности за этот период, обязанность по исчислению взносов без учета предельной величины установлена с 01.01.2011, поскольку изменения в Закон 84-ФЗ действуют именно с указанной даты, с целью не нарушения интересов плательщика взносов Пенсионный фонд начислил взносы только с момента превышения такой предельной величины: с января 2011 года.

Такой вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации о том, что, осуществляя правовое регулирование в той или иной сфере общественных отношений, федеральный законодатель связан конституционными требованиями к порядку принятия и содержанию федеральных законов, обязывающими его обеспечивать баланс конституционно значимых ценностей исходя из того, что в Российской Федерации как демократическом правовом государстве человек, его права и свободы являются высшей ценностью, а признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанностью государства (статья 1, часть 1; статья 2 Конституции Российской Федерации).

С учетом изложенного, учитывая правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 1051-О, суд апелляционной инстанции соглашается с позицией суда первой инстанции о том, что решение Пенсионного фонда от 11.07.2014 № 007/003/415-2013 в обжалуемой части вынесено в полном соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом частичного признания недействительным решения Пенсионного фонда суд признал обоснованным доначисление страховых взносов на дополнительное социальное обеспечения за 2011 год в размере 51 046 902 рублей, соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 10 209 380 рублей 40 копеек.

Довод заявителя жалобы о том, что АО «Воркутауголь» неправомерно привлечено к ответственности, поскольку Законом № 84-ФЗ не предусмотрены виды нарушений, за которые наступает ответственность, не определен вид санкций за конкретные нарушения, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.

Статьей 8 Закона № 84-ФЗ установлено, что привлечение к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации за неисполнение настоящего Федерального закона производится территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Из системного толкования указанных норм права следует, что привлечение заявителя к ответственности в связи с неуплатой взносов в соответствии с Законом № 84-ФЗ произведено Управлением правомерно.

Рассмотрев довод Общества о наличии оснований для снижения штрафных санкций с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, а именно отсутствие умысла и задолженности по уплате страховых взносов, а также уплата всех доначисленных по результатам проверки взносов на дополнительное социальное обеспечение, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Возможность применения смягчающих ответственность обстоятельств судом или органом контроля за уплатой страховых взносов при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах предусматривалась статьей 44 Закона № 212-ФЗ.

С 01.01.2015 указанная статья Федеральным Законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ признана утратившей силу.

Вместе с тем, по смыслу статьи 55 Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепленным целям и охраняемым законом интересам, а также характеру совершенного деяния.

Так, в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П указано, что принцип соразмерности и справедливости наказания предполагает установление дифференцированной ответственности в зависимости от характера и тяжести совершенного правонарушения, размера причиненного ущерба.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2003 № 349-О разъяснено, что суд вправе избирать в отношении правонарушителя меру наказания с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств деяния.

Таким образом, полномочие суда, на снижение штрафных санкций исходя из вышеуказанных принципов, вытекает из конституционных прерогатив правосудия.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы, учитывая, что правонарушение