Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.02.2009 по делу n А29-6990/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта непосредственной их связи с получением дохода и размера этих затрат которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В пункте 2 Информационного письма от 21.06.1999 № 42 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога», указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально доказать факт несения затрат и их связь со своей предпринимательской деятельностью.

В соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в деле доказательства, суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

На основании указанной нормы приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 был утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, согласно пункту 9 которого выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления документа; 3) при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; 4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; 5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); 6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платеж­ное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Материалами дела подтверждается, что в 2005-2006 годах Предприниматель осуществлял два вида деятельности: деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и оптовую торговлю продуктами и сдаче внаем собственного недвижимого имущества, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход и по общей системе соответственно.

Также из материалов дела следует, что в 2005, 2006 годах предпринимателю Чаркову В.А. оказывали транспортные услуги по доставке продуктов питания ООО «Перспектива-М», ООО «АТП Торгов­ли», ООО «Регион 11RUS» предприниматели Полоник Б.И., Лубнин И.А., Виноку­ров А.Н., Мякотин Л.А., Кузнецов И.В., Васильев Н.Г.

После оказания услуг сторонами подписывались акты приемки выполненных работ произвольной формы; на оплату транспортных услуг перевозчиками выстав­лялись счета-фактуры, на основании которых Предприниматель оплачивал оказанные транспортные услуги (т.13).

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их пере­возки автомобильным транспортом постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике № 78 от 28.11.1997г. «Об утверждении уни­фицированных форм первичной и учетной документации по учету работы строи­тельных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена то­варно-транспортная накладная (форма № 1-Т).

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузо­получателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузо­отправителей и оприходования их у грузополучателей, и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей за­казчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выпол­нившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами авто­транспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транс­портом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная наклад­ная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдель­ности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: пер­вый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприхо­дования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампа­ми) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владе­лец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - за­казчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит ос­нованием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Форма товарно-транспортной накладной предполагает указание грузоотпра­вителя, наименования товаров, сведений о лице, принявшем груз для перевозки, марки и государственного номерного знака автомобиля, фамилии, имени, отчества водителя, номера водительского удостоверения, пунктов погрузки и разгрузки, све­дений о лице, и подписывается водителем и лицом, принявшим доставленный груз.

Судом первой инстанции из материалов дела правомерно установлено, что документы, которыми оформлялись отношения Чаркова В.А. с перевозчиками по оказанию транспортных услуг, составлены не по форме, содержащейся в аль­бомах унифицированных форм первичной учетной документации, и не содержат необходимых вышеуказанных сведений. В связи с этим, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что Предпринимателем неправомерно принимались к учету документы по оказанным ему транспортным услугам, составленные не по установленной форме и не содержащие всех необходимых реквизитов. Как следует из апелляционной жалобы налогоплательщика, эти установленные судом обстоятельства он не оспаривает.

Выездной проверкой установлено, что спорные расходы на оплату транспортных услуг включались самим налогоплательщиком в состав прочих затрат при исчислении НДФЛ и ЕСН за 2005 и 2006 годы пропорционально доле выручки по магазину № 819 и оптовому складу, находящимся по адресу: г. Сыктывкар, Октябрьский проспект, д. 129 в соответствии с бухгалтерскими справками по месяцам, представленными в материалы дела (например, т.12, л.д. 163-173).

В ходе проверки в связи с наличием у налогоплательщика видов деятельности, налогообложение по которым осуществляется по разным налоговым режимам, затраты, понесенные Предпринимателем по оплате транспортных услуг, которые не могут быть прямо распределены по этим видам деятельности, были распределены Инспекцией пропорционально выручке от реализации товаров по магазину № 406, магазину № 819 и оптовому складу так как по данным торговым точкам ассортимент реализуемого товара аналогичен, что подтверждается ассортиментным перечнем представленным налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Как правильно указал суд первой  инстанции, представив документы, подтверждающие факт оказания ему транспортных услуг и их оплаты (т.13), предприниматель документально не подтвердил, что доставка продуктов питания ООО «Перспектива-М», ООО «АТП Торговли», ООО «Регион 11RUS» предпринимателями Полоником Б.И., Лубниным И.А., Винокуровым А.Н., Мякотиным Л.А., Кузнецовым И.В. и Васильевым Н.Г. производилась только в ма­газин № 819 и на склад, расположенные по адресу: г. Сыктывкар, Октябрьский про­спект, дом 129.

Аналогичные доводы апелляционной жалобы Предпринимателя также подлежат отклонению.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В рассматриваемом случае заявителем жалобы не представлено доказательств в подтверждение собственных доводов и возражений. Доказательства того, что товар в магазин № 406 доставлялся только от поставщиков, находящихся в г. Сыктывкаре, либо имеющих филиалы в Республике Коми, по которым стоимость транспортных услуг включалась в стоимость товаров, в материалы дела не представлены.

Из объяснения, полученного налоговым органом 05.06.2008 у главного бухгалтера Терентьевой М.В., работающей у Предпринимателя Чаркова В.А., также не следует, что в магазин № 406 товары (продукты питания) не доставлялись вышеназванными контрагентами- перевозчиками от поставщиков, расположенных за пределами Республики Коми (т. 6, л.д. 84-85). 

Кроме того, налогоплательщиком не доказано, что в магазине № 406 отсутствовал тот же ассортимент товаров, что имелся в магазине № 819 и на складе, принадлежащих налогоплательщику.

В связи с этим суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что по результатам проверки налоговый орган правомерно распределил транспортные расходы с учетом выручки по всем трем торговым точекам, через которые осуществляется реализация продуктов питания: по магазину № 406, магазину № 819 и оптовому складу. Как следует из апелляционной жалобы, арифметический расчет Инспекции, налогоплательщиком не оспаривается.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу, что решение суда первой инстанции в оспариваемой налогоплательщиком части вынесено с соблюдением норм материального права, соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам, поэтому отмене не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от  11.12.2008 по делу № А29-6990/2008 в оспариваемой налогоплательщиком части оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Чаркова Владимира Анатольевича  – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                     

Л.Н. Лобанова

Судьи                                                            

Т.В. Хорова

Г.Г. Перминова