Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.03.2015 по делу n А29-6403/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

16 марта 2015 года

Дело № А29-6403/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2015 года.     

Полный текст постановления изготовлен 16 марта 2015 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Немчаниновой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кондаковой О.С.,

при участии в судебном заседании:

представителя ответчика: Трошева М.А., действующего на основании доверенности от  12.01.2015  № 02-17/7,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Полтавского Андрея Павловича

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.12.2014 по делу

№А29-6403/2014, принятое судом в составе судьи  Огородниковой Н.С.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Полтавского Андрея Павловича  (ИНН:  111100621034, ОГРНИП:  307110907900011)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми (ИНН: 1109006429, ОГРН: 1041100852429)

о признании частично недействительным решения  № 09-07/9 от 31.03.2014,

установил:

индивидуальный предприниматель Полтавский Андрей Павлович (далее -  ИП Полтавский А.П., Предприниматель, налогоплательщик) обратился с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми  (далее – Инспекция,  налоговый орган) о признании частично недействительным решения № 09-07/9 от 31.03.2014.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 15.12.2014 требования ИП Полтавского А.П. удовлетворены частично: решение Инспекции признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 12 703 руб., налога на добавленную стоимость  в размере 22 782 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

В удовлетворении остальной части заявленных требований  отказано.

ИП Полтавский А.П. с принятым решением суда в части отказа в удовлетворении его требований не согласился и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда в соответствующей части отменить и принять по делу  новый судебный акт.

Налогоплательщик настаивает, что у него имелись все документы по  спорным  расходам, содержащие  необходимые реквизиты. При этом  в силу положений главы 25 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету,  индивидуальные предприниматели определяют самостоятельно. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Предприниматель считает также необоснованным отказ в удовлетворении его требований о признании незаконным начисление ему пеней и штрафов, и настаивает, что суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства дела и  неполно исследовал доводы налогоплательщика. Ссылаясь на статьи 106, 111 НК РФ, налогоплательщик указывает, что судом первой инстанции не был исследован вопрос наличия вины в его действиях, так как в данном случае  Предприниматель должен был знать или предполагать, что он должен  уплачивать налоги по общепринятой системе налогообложения. Кроме того, Предприниматель ссылается на разъяснения Инспекции, касающиеся применения специального налогового режима  в  виде ЕНВД при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщик считает, что решение от 15.12.2014 подлежит отмене, поскольку при его принятии суд первой инстанции неправильно применил нормы права и неверно оценил фактические  обстоятельства дела.

Инспекция представила отзыв на жалобу, в котором против доводов ИП Полтавского А.П. возражает, просит решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании апелляционного суда представитель Инспекции поддержал свою позицию по рассматриваемому спору.

ИП Полтавский А.П. свою явку и явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Предпринимателя.

В судебном заседании апелляционного суда представитель Инспекции поддержал свою позицию по отзыву на апелляционную жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми от 15.12.2014 в обжалуемой части проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в отношении ИП Полтавского А.П. проведена выездная налоговая проверка,  по результатам которой составлен акт  № 09-07/9 от 24.12.2013.

31.03.2014 Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решений налогового органа о внесении изменений в решение от 31.03.2014).

Налогоплательщик с решением Инспекции частично не согласился и обжаловал его в УФНС России по Республике Коми.

Решением вышестоящего налогового органа № 161-А от 25.06.2014  решение  Инспекции оставлено без изменения.

Предприниматель с решением Инспекции частично не согласился и  обратился с заявлением в суд.

Арбитражный суд Республики Коми, руководствуясь статьями 54, 109, 110, 111, 119, 122, 143, 149, 170, 171, 172, 210, 221, 252, 274, 346.26, 346.28   Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 456, 794, 791 Гражданского кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001  № 454-ст, Приказом Минфина России и МНС России  № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002, Указаниями Центрального Банка Российской Федерации № 3210-У от 11.03.2014, Положением  Центрального Банка Российской Федерации  № 373-П от 12.10.2011 «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации», решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88, в удовлетворении части требований  Предпринимателю  отказал.

Второй  арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, заслушав  представителя Инспекции, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

1. По приобретению  запасных частей, плит и гидроманипулятора.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии со статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

Согласно пункту 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ и МНС России № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – «Порядок…»).

Пунктом 2 «Порядка…» установлено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 9 «Порядка…» выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

В этом же пункте предусмотрено, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, договор или закупочный акт не является единственным необходимым документом, подтверждающим расходы налогоплательщика при осуществлении расчетов наличными денежными средствами.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет, т.е. условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В Указаниях Центрального Банка Российской Федерации № 3210-У от 11.03.2014 с 01.06.2014 для индивидуальных предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций в виде освобождения от обязанности ведения кассовых документов (приходных и расходных ордеров), кассовой книги, при условии ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения.

С 01.01.2012 по 01.06.2014 индивидуальные предприниматели были обязаны в полном объеме соблюдать порядок ведения кассовых операций, в том числе устанавливать лимит остатка наличных, оформлять приходные и расходные кассовые ордера, заполнять кассовую книгу (пункты 1.1, 1.2, 1.8, 3.1, 4.1, 5.1 Положения Центрального Банка Российской Федерации № 373-П от 12.10.2011 «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации»).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Согласно пунктам 5 - 7 статьи 346.26  НК РФ налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

До 01.01.2012 действовал Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 (далее – «Порядок ведения…»).

Согласно пункту 3 «Порядка ведения…» для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В соответствии с пунктом 12 «Порядка ведения…» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий