Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.02.2009 по делу n А29-7341/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

органом, несмотря на отсутствие оснований для применения специального налогового режима.

Поскольку Труфанова И.Н. неправомерно применяла систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном доначислении Инспекцией  по результатам проверки налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость за проверяемый период.

Апелляционный суд отклоняет доводы, приведенные Труфановой в апелляционной жалобе. Заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога носит уведомительный, добровольный характер, и глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения. В тоже время, апелляционный суд учитывает, что предприниматель Труфанова И.Н., зная о том, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется ею необоснованно, перерасчет своих налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в проверяемом периоде не производила. Апелляционный суд считает, что указанные заявителем апелляционной жалобы обстоятельства (выдача налоговым органом уведомления о возможности применения системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН, факты принятия налоговых деклараций по ЕСХН в течение 2005-2007 годов без каких-либо замечаний) на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации исключают вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и в соответствии с пунктом 2 статьи 109 Кодекса не допускают привлечения к налоговой ответственности. Вместе с тем, решением об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятом Инспекцией по результатам проверки, Труфанова И.Н. к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога не привлекалась. При указанных обстоятельствах у апелляционного суда отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы Труфановой И.В. в части позиции о правомерной уплате ею в проверяемом периоде ЕСХН.  

2. В ходе выездной налоговой проверки из состава профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц за 2005, 2006,2007 годы из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу за 2005, 2006, 2007 годы, Инспекцией были исключены затраты по приобретению строительных материалов за 2005 год в сумме 16 154 рубля, за 2006 год в сумме 7 808 рублей, за 2007 год в сумме 3 780 рублей и расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), в том числе за 2005 год в сумме 3 375 рублей 65 копеек, за 2006 год в сумме 4 620 рублей 61 копейка, за 2007 год в сумме 4 683 рубля 82 копейки.  Основанием для исключения из состава профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц и из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, указанных затрат явилось отсутствие документов, подтверждающих понесенные расходы, а также доказательств того, что данные расходы непосредственно связаны с извлечением налогоплательщиком дохода. 

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации  плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Кодекса).

Из статьи 221 Кодекса следует, что при исчислении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (пункт 1 статьи 221, пункт 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из пункта 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, в соответствии с пунктом 2 статьи 9 вышеназванного Закона, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, а именно: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения дохода необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта непосредственной их связи с получением дохода и размера этих затрат которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В пункте 2 Информационного письма от 21.06.1999 № 42 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога», указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально доказать факт несения затрат и их связь со своей предпринимательской деятельностью.

В соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в деле доказательства, суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

На основании указанной нормы приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 был утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, согласно пункту 9 которого выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления документа; 3) при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; 4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; 5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); 6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Пункт 15 Порядка также указывает, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 111 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 55 от 19.01.1998г. при продаже строительных материалов и изделий вместе с товаром покупателю передается товарный чек, в котором указываются наименование товара и продавца, основные показатели, характеризующие данный товар, количество товара, и относящаяся к товару документация изготовителя.

Как следует из материалов дела, в подтверждение расходов на приобретение строительных материалов в 2005 и 2006 годах Труфановой И.Н.  представлены:

- кассовый чек от июля 2005 года на сумму 358 рублей и товарный чек без номера и без даты на сумму 358 рублей, подтверждающие приобретение товаров в магазине, принадлежащем предпринимателю Тебенькову В.Д.;

- кассовые чеки от 08.10.2005 на общую сумму 15 000 рублей и товарный чек от 08.10.2005, подтверждающие приобретение товаров в магазине, принадлежащем предпринимателю Саркисян М.Н. (т. 19, л.д. 30,31).

Суд первой инстанции, оценив указанные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к правомерному выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы о расходовании денежных средств на сумму 15 358 рублей не соответствуют предъявляемым к ним требованиям (в товарном чеке на сумму 358 рублей не указана дата составления документа, товарные чеки б/д и от 08.10.2005 не содержат сведений о количестве товаров и стоимость каждого наименования товара), в связи с чем указанные документы не могут быть приняты к учету.

Также правомерно суд первой инстанции указал, что отсутствие в товарных чеках необходимой информации не позволяет проверить, связаны ли спорные расходы на приобретение строительных материалов с извлечением доходов и использованы ли приобретенные Труфановой И.Н. у предпринимателей Тебенькова В.Д. и Саркисяна М.Н. товары, сведения о расходовании которых отражены в актах о писание строительных материалов от 10.07.2005 и 15.10.2005, для текущего ремонта фермы. Кроме того, налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие выполнение спорных ремонтных работ собственными силами.

Апелляционный суд считает, что сами по себе акты на списание строительных материалов без предоставления других доказательств, в том числе, свидетельствующих о фактическом ремонте принадлежащих предпринимателю помещений, достоверно не подтверждают связь понесенных расходов с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, что препятствует учету расходов на приобретение строительных материалов при определении налоговой базы по налгу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. 

По этим же причинам апелляционный суд считает необоснованным отнесение Труфановой И.Н. в состав затрат расходов в сумме 3 780 рублей на приобретение строительных материалов в 2007 году, в том числе в сумме 100 рублей (на основании товарного чека и кассового от 06.04.2007) и в сумме 3 680 рублей (на основании товарного и кассового чека от 22.06.2007) (т.15, л.д. 12-14), сведения о расходовании которых, отражены только в акте списания строительных материалов от 30.09.2007 (т. 1, л.д. 166), а другие доказательства, подтверждающие экономическую направленность расходов, отсутствуют.  

Указанные обстоятельства лишают налогоплательщика возможности учесть искомые расходы на приобретение строительных материалов для целей налогообложения.

 Поскольку документы, подтверждающие