Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.11.2014 по делу n А82-16757/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.        

Положения вышеназванных статей предполагает возможность применения   налоговых вычетов при наличии доказательств реальности осуществления   хозяйственных операций.        

Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда   Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными         судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»   судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из    презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников  правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что   действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение   налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в   налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.        

Недобросовестность налогоплательщика определяется как совокупность   фактов, опровергающих наличие цели деятельности, с осуществлением  которой   связано возникновение прав либо надлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения. Налоговым органам надлежит выявить недобросовестность налогоплательщика, выразившуюся в отсутствии деловой цели деятельности, направленной на систематическое получение дохода в процессе взаимоотношений между участниками гражданского оборота и установить цель необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении продукции.       

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении   налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства   необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.         Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена   налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).     

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.        

Под налоговой выгодой для целей  настоящего Постановления  понимается   уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения  налоговой  базы, получения налогового  вычета, налоговой  льготы,  применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на  возврат  (зачет) или возмещение налога из бюджета.        

Представление налогоплательщиком в налоговый  орган  всех  надлежащим   образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах  и  сборах, в целях  получения  налоговой  выгоды  является  основанием  для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения,  содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.        

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку   заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных  экономических   или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его  намерениях получить экономический эффект в результате реальной  предпринимательской или иной экономической деятельности.        

Данные первичных документов, составляемых при совершении   хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.        

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской   Федерации,  отраженной  в  Определениях  от  16.11.2006  № 467-О  и  от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно  ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о  налогах  и  сборах, и в случае сомнений в правомерности  применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и   оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения   дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические      отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур,  документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).        

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых   вычетов первичной документацией для целей исчисления, в том числе, НДС, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку  именно он выступает субъектом, применяющим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы налогов.        

Таким образом, возможность возмещения налогов из бюджета   обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций.   Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена         недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Налоговая выгода может  быть  признана  необоснованной,  в  частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными  причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с   осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической       деятельности.

Из положений статей 1, 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) следует, что представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть не противоречивыми.        

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления  документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона № 129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.        

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность   налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком товара в выставленных счетах-фактурах, договорах. Однако в связи с тем, что согласно Закону № 129-ФЗ одной из основных задач  бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, то, поскольку гражданским  законодательством  не  установлено  иное,  налогоплательщик  не лишен права   затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие         достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

Поскольку согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации   предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, то   налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить  документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в  документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.         

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 25.07.2001 № 138-О, у сделок,   заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской         деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих  прав,  при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства. 

Таким образом, субъект экономической деятельности обязан соблюдать  определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае не проявления таковой и не реализации закрепленной в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»   обязанности обеспечить соответствие требованию достоверности первичных  документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых   льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия. 

Как следствие, представленные документы, содержащие недостоверные   сведения и многочисленные противоречия, не позволяют налогоплательщику   воспользоваться налоговой выгодой без доказательств реальности сделок с заявленным контрагентом. 

Таким образом, в силу приведенных выше норм  права налогоплательщик  имеет возможность применить налоговые вычеты лишь в случае реального осуществления хозяйственных операций, что должно подтверждаться надлежащими документами, содержащими достоверные сведения.        

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее  -  АПК  РФ)  каждое  лицо,  участвующее  в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.        

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства   необоснованного  возникновения  у  налогоплательщика налоговой выгоды.  

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно  требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным  судом в совокупности  и  взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.        

Формальный подход к оценке представленных налогоплательщиком   документов, подтверждающих право на налоговый вычет, исключается.        

Как следует из материалов дела и установлено судом  первой инстанции, по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией был сделан вывод о том, что Обществом был создан формальный документооборот по договору купли-продажи оборудования для кондитерского производства от 04.05.2011, заключенному с ООО «ОптТрейдинг», а также об отсутствии фактов проведения ООО «ЭлектроРегион» восстановительного ремонта и демонтажа в целях реализации оборудования. При этом налоговый орган указал, что действия Общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Материалами дела подтверждается, что по договору купли-продажи от 01.12.2010 № 2 в собственность Общества перешло оборудование для кондитерского производства, находящееся в залоге у КБ «РЭБ» (ЗАО) на основании договоров о залоге от 12.03.2007 № 1 и от 05.08.2008 № 2  стоимостью  16 200 000 руб., в т.ч.  НДС -  2 471 186 руб.

В качестве оплаты за оборудование покупатель принимает на себя обязанность продавца по погашению задолженности перед залогодержателем по обязательству, установленному договором перевода долга от 01.10.2009 № 1.

Между Обществом (организация), ООО «Металл-Альфа» (должник) и КБ «РЭБ» (ЗАО) (кредитор) заключен договор о переводе долга от 01.12.2010 № 2, в соответствии с которым Общество приняло на себя обязательства перед КБ «РЭБ» (ЗАО) в качестве должника перед кредитором по договору кредитной линии от 12.03.2007 № 2 в сумме 16 200 000 руб. (в том числе: сумма основного долга - 14 700 000 руб., пени - 1 000 000 руб., штрафные санкции - 500 000 руб.).

В договоре купли-продажи оборудования от 04.05.2011, заключенном между Обществом и ООО «ОптТрейдинг» цена реализации оборудования установлена 9 000 520 руб. (в т.ч.  НДС - 1 372 961 руб.).

В отношении ООО «ОптТрейдинг» из материалов дела усматривается, что оно не находится по адресу государственной регистрации, основные средства на балансе отсутствуют, декларации по налогу на имущество с нулевыми показателями, среднесписочная численность составила 1 человек, руководитель Воробьев А.В. зарегистрирован во Владимирской области, является массовым руководителем, на допрос в качестве свидетеля не является.

Оплата за проданное оборудование не произведена; по данным бухгалтерского учета Общества по счету 62 «Расчеты с покупателями» за ООО «ОптТрейдинг» числится дебиторская задолженность в сумме 9 000 520 руб., хотя, как указывал налогоплательщик, целью продажи оборудования являлось погашение задолженности перед кредиторами и стабилизация финансовой ситуации на предприятии.

Согласно показаниям свидетелей (бывшие работники ООО «ЯМЖК») Образцовой Г.А. (протокол № 69 от 09.04.2013), Карповой С.А. (протокол № 65 от 05.04.2013), Бальцер А.В. (протокол № 48 от 15.03.2013), Курганова Э.Н. (протокол № 34 от 06.03.2013), Жестокова С.А. (протокол № 33 от 06.03.2013), Бобровой Е.Л. (протокол № 71 от 11.04.2013)  приобретенные ООО «ЯМЖК» в 2007  кондитерские линии голландского производства «Мондомикс» находились в пос. Варегово Большесельского района Ярославской области, предназначались для производства суфле в кондитерской глазури и зефира. В конце 2009   указанные кондитерские линии были перевезены из пос. Варегово с г. Тутаев в Промзону и установлены в здании бывшего склада. Работникам было предложено написать заявление об увольнении из ООО «ЯМЖК» и о принятии их на работу в ООО «Кондитерский мир» без изменения круга обязанностей и характера работы. Ассортимент выпускаемой продукции не изменился - суфле в кондитерской глазури. В ноябре 2009 ООО «ЯМЖК» была инициирована процедура банкротства, обособленное подразделение ликвидировано. Кондитерское оборудование в мае 2011 и позднее не демонтировалось, не перевозилось,