Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.11.2014 по делу n А28-15338/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

13 ноября 2014 года

Дело № А28-15338/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2014 года.   

Полный текст постановления изготовлен 13 ноября 2014 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кондаковой О.С.,

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя Самойлова Сергея Васильевича,

представителя заявителя: Балахничева А.Г., действующего на основании доверенности от 29.11.2013  №43 АА 0444457,

представителей ответчика: Бобковой Н.Н., действующей на основании доверенности от 05.11.2014, Верховцевой С.А., действующей на основании доверенности от 05.11.2014, Останиной О.Н., действующей на основании доверенности от 05.11.2014, Петровой О.В., действующей на основании доверенности от 05.11.2014,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального  предпринимателя Самойлова Сергея Васильевича

на решение Арбитражного суда Кировской области от 22.08.2014 по делу №А28-15338/2013, принятое судом в составе судьи  Вихаревой С.М.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Самойлова Сергея Васильевича  (ИНН: 432100007451, ОГРНИП: 313432125900010)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кировской области (ИНН: 4321005390, ОГРН: 1044309514567),

о  признании недействительным решения   от 18.07.2013 № 8,

установил:

индивидуальный предприниматель Самойлов Сергей Васильевич (далее - ИП Самойлов С.В., Предприниматель, налогоплательщик) обратился с заявлением в Арбитражный суд Кировской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кировской области (далее – Инспекция, налоговый  орган) о  признании недействительным решения от 18.07.2013 № 8.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 22.08.2014 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику  отказано.

ИП Самойлов С.В.  с принятым решением  суда не согласился и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу  новый судебный акт.

В обоснование своей позиции по жалобе Предприниматель обращает внимание апелляционного суда на следующие обстоятельства:

1) судом первой инстанции сделан неверный вывод об обоснованности начисления НДС по ставке 18%, так как из анализа условий договоров, накладных, платежных документов следует, что цена продукции не включает в себя НДС. Так как налогоплательщик вообще не вел учет доходов и расходов, не вел учет объектов налогообложения, не представил налоговому органу документы в течение более двух месяцев, в силу прямого указания закона (подпункта 7 пункта 1 статьи 31 , пункта 1 статьи 166 НК РФ) налог должен быть определен расчетным путем, а не в порядке, определенном судом с применением расчетной ставки налога.

2) При исчислении НДС, вменяемого налогоплательщику, налоговому  органу следовало применить налоговые вычеты, однако суд первой инстанции  это обстоятельство не учел. При этом налоговая обязанность по уплате НДС должна быть определена расчетным путем, как в части налоговой базы, так и в части налоговых вычетов, с учетом сведений об аналогичных налогоплательщиках.

3) Суд  первой инстанции признал обоснованным применение Инспекцией в порядке абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ профессионального налогового вычета в размере 20%, тогда как для определения величины расходов Инспекции  следовало применить расчетный метод, взяв за основу сведения об аналогичных налогоплательщиках.

В подтверждение своих доводов в жалобе Предприниматель ссылается  также на судебную практику.

Подробно позиция ИП Самойлова С.В. изложена в апелляционной жалобе.

С учетом изложенного, Предприниматель считает, что решение от  22.08.2014  подлежит отмене, поскольку при его принятии суд первой инстанции  неправильно применил нормы материального права и неверно оценил фактические обстоятельства дела, поэтому является ущемляющим права заявителя.

Налоговый орган представил отзыв на жалобу, в котором против доводов  Предпринимателя возражает, просит решение суда оставить без изменения.

Подробно позиция Инспекции также изложена в отзыве на жалобу.

В судебном заседании апелляционного суда ИП Самойлов С.В. и представители сторон поддержали свои позиции по рассматриваемому  спору.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области от 22.08.2014 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в отношении ИП Самойлова С.В. проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен  акт от 14.06.2013  № 8.

18.07.2013 Инспекцией принято решение №8 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налогов, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций в виде штрафа в общей сумме 141 192,40 руб. (уменьшен в 2 раза).

Также указанным решением Предпринимателю предложено уплатить налоги в сумме 688 471 руб., и  пени в  общей сумме 115 754,53 руб.

Налогоплательщик с решением  Инспекции не согласился и обжаловал его в УФНС России по Кировской  области.

Решением вышестоящего налогового органа от 07.11.2013 решение Инспекции  оставлено без изменения.

Предприниматель с решением Инспекции не согласился и обратился с заявлением в суд.

Арбитражный суд Кировской  области, руководствуясь статьями 11, 19, 31, 44, 146, 154, 164, 167-173, 227 Налогового кодекса Российской Федерации, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007 №95-О-О, положениями Федеральных законов от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», от 15.04.1998 №66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан», от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», постановлениями Госкомстата СССР от 05.12.1989 № 219, от 25.05.1990 № 69, постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993  № 301,  пунктом 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, абзацем 7 пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», требования налогоплательщика признал неправомерными.

При этом суд первой инстанции признал обоснованными доводы налогового органа о неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 437 375 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме 251 096 руб.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, заслушав в судебном заседании ИП Самойлова С.В. и представителей сторон, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 23 ГК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - НК РФ) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, признаются налогоплательщиками НДФЛ, исчисляют и уплачивают этот налог с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 13 статьи 217 НК РФ  (в редакции, действующей до 01.01.2012) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов от убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Федеральным законом от 21.06.2011 №147-ФЗ в  пункт 13 статьи 217 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2012 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

- если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»,

- если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения указанных выше доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Таким образом, освобождению от налогообложения НДФЛ в проверяемом периоде подлежали получаемые налогоплательщиком доходы от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и (или) продукции растениеводства.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются  Федеральным законом от 07.07.2003 №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», согласно статье 2 которого личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции (пункт 1). 

Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства (пункт 2).

Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (пункт 3).

Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью (пункт 4).

Согласно  части 1 статьи 8 названного Закона учет личных подсобных хозяйств осуществляется в похозяйственных книгах, которые ведутся органами местного самоуправления поселений и органами местного самоуправления городских округов. Ведение похозяйственных книг осуществляется на основании сведений, предоставляемых на добровольной основе гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство.

В похозяйственной книге содержатся следующие основные сведения о личном подсобном хозяйстве: фамилия, имя, отчество, дата рождения гражданина, которому предоставлен и (или) которым приобретен земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства, а также фамилии, имена, отчества, даты рождения совместно проживающих с ним и (или) совместно осуществляющих с ним ведение личного подсобного хозяйства членов его семьи; площадь земельного участка личного подсобного хозяйства, занятого посевами и посадками сельскохозяйственных культур, плодовыми, ягодными насаждениями; количество сельскохозяйственных животных, птицы и пчел; сельскохозяйственная техника, оборудование, транспортные средства, принадлежащие на праве собственности или ином праве гражданину, ведущему личное подсобное хозяйство (часть 2 статьи 8 Закона).

Форма и порядок ведения похозяйственных книг в целях учета личных подсобных хозяйств устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (часть 3 статьи 8 Закона).

Форма похозяйственной книги была утверждена Постановлением Госкомстата СССР от 05.12.1989 №219 «Об утверждении форм похозяйственного учета для сельских Советов народных депутатов».

Обязанность по ведению похозяйственных книг возложена на поселковые и сельские Советы народных депутатов (статья 11 Закона РСФСР от 19.07.1968 «О поселковом,